सारांश (समेकित) रिपोर्टिंग के गठन के सिद्धांत

संबंधित संस्थाओं के समूह के समेकित (समेकित) वित्तीय विवरणों को संकलित करते समय, समेकन प्रक्रियाओं के लिए उपलब्ध प्रारंभिक जानकारी की गुणवत्ता का बहुत महत्व है। विश्वसनीय समेकित रिपोर्टिंग तैयार करने के लिए जो सभी इच्छुक उपयोगकर्ताओं की आवश्यकताओं को पूरा करती है और अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार, वित्तीय स्थिति पर प्रारंभिक जानकारी और आर्थिक गतिविधिसंगठन जो समूह का हिस्सा हैं, उन्हें कुछ सिद्धांतों और विधियों (कुछ आवश्यकताओं को पूरा करने वाले) पर बनाया जाना चाहिए।

पूर्णता सिद्धांत: समेकित समूह की सभी संपत्तियां, देनदारियां, आस्थगित व्यय, आस्थगित आय, मूल कंपनी के हिस्से की परवाह किए बिना पूर्ण रूप से स्वीकार की जाती है। तुलन पत्र में अल्पसंख्यक हित को उपयुक्त शीर्षक के अंतर्गत एक अलग मद के रूप में दर्शाया गया है।

इक्विटी सिद्धांत: चूंकि मूल कंपनी और सहायक कंपनियों को एक ही आर्थिक इकाई के रूप में माना जाता है, इक्विटी का निर्धारण समेकित उद्यमों के शेयरों के बुक वैल्यू के साथ-साथ इन उद्यमों और रिजर्व के वित्तीय परिणामों से होता है।

उचित और उचित मूल्यांकन का सिद्धांत: समेकित वित्तीय विवरण स्पष्ट और समझने में आसान रूप में प्रस्तुत किए जाने चाहिए और समूह में संस्थाओं की संपत्ति, देनदारियों, वित्तीय स्थिति, लाभ और हानि की एक सही और निष्पक्ष तस्वीर देते हैं और एक के रूप में माना जाता है पूरा का पूरा।

समेकन और मूल्यांकन विधियों के उपयोग में स्थिरता का सिद्धांत और चल रहे चिंता सिद्धांत: समेकन विधियों को विस्तारित अवधि के लिए लागू किया जाना चाहिए, बशर्ते कि उद्यम एक चलने वाली चिंता है, यानी। निकट भविष्य में परिचालन बंद करने का इरादा नहीं है। असाधारण मामलों में विचलन की अनुमति है, और उन्हें उचित औचित्य के साथ बयानों के परिशिष्टों में प्रकट किया जाना चाहिए। यह सिद्धांत समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के रूपों और विधियों दोनों पर लागू होता है।

भौतिकता सिद्धांत: यह सिद्धांत ऐसी वस्तुओं के प्रकटीकरण के लिए प्रदान करता है, जिनका मूल्य कंपनी की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों पर निर्णय को अपनाने या बदलने को प्रभावित कर सकता है।

समान मूल्यांकन के तरीके: समेकित कंपनी की संपत्ति, देनदारियां, प्रीपेड खर्च, लाभ और खर्च को पूरी तरह से ध्यान में रखा जाना चाहिए। इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि उन्हें समूह से संबंधित उद्यमों के वर्तमान लेखांकन और रिपोर्टिंग में कैसे प्रस्तुत किया जाता है, क्योंकि मूल कंपनी निषेध नहीं करती है और चयनात्मक लेखांकन दृष्टिकोणों को लागू नहीं करती है। यह महत्वपूर्ण है कि समेकन के दौरान मूल कंपनी और सहायक कंपनियों की संपत्ति और देनदारियों का मूल्यांकन मूल कंपनी द्वारा उपयोग की जाने वाली समान पद्धति के अनुसार किया जाता है। मूल कंपनी द्वारा अनुपालन किए जाने वाले कानून के तहत मूल्यांकन विधियों का उपयोग समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने में किया जाना चाहिए।

एकल संकलन तिथि: समेकित वित्तीय विवरण मूल कंपनी की बैलेंस शीट तिथि पर तैयार किए जाने चाहिए। सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों को भी समेकित वित्तीय विवरणों की तिथि पर पुनर्कथित किया जाना चाहिए।

ऊपर चर्चा किए गए अधिकांश सिद्धांत, जिन पर समेकित वित्तीय विवरण अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार आधारित हैं, समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी को नियंत्रित करने वाले रूसी नियामक दस्तावेजों में भी परिलक्षित होते हैं।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए प्रदान की गई समूह की संस्थाओं की इंट्रा-ग्रुप रिपोर्टिंग के संकेतक एकत्र करने और संसाधित करने की प्रक्रिया निम्नलिखित नियमों पर आधारित है:

• ए) विशेष इंट्रा-ग्रुप रिपोर्टिंग के समान रूपों के ढांचे के भीतर सूचना का लगातार गठन;
• बी) अलग-अलग संरचनात्मक इकाइयों के स्तर से पूरे समूह में संकेतकों का क्रमिक सामान्यीकरण;
• ग) संकेतकों के गठन या संयोजन के प्रत्येक चरण में सूचना की रिपोर्टिंग की विश्वसनीयता और निरंतरता का नियंत्रण।

सारांश वित्तीय विवरणसमेकित वित्तीय विवरण तैयार करने और प्रस्तुत करने के लिए दिशानिर्देशों द्वारा स्थापित नियमों के अनुसार मूल संगठन और सहायक कंपनियों की सभी संपत्ति और देनदारियां, आय और व्यय संबंधित डेटा को लाइन-बाय-लाइन द्वारा संयोजित किया जाता है।

समेकित वित्तीय विवरण संकलित करते समय, मूल संगठन और सहायक कंपनियों को संपत्ति और देनदारियों, आय और व्यय आदि के समान मदों के मूल्यांकन के संबंध में एकल लेखा नीति का उपयोग करना चाहिए।

यदि किसी सहायक कंपनी की लेखा नीति समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए उपयोग की जाने वाली लेखांकन नीति से भिन्न है, तो ऐसे वित्तीय विवरणों को मूल संगठन के वित्तीय विवरणों के साथ संयोजित करने से पहले, इसे इसके अनुरूप लाया जाता है लेखा नीतिसमेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए उपयोग किया जाता है।

समेकित वित्तीय विवरण मूल संगठन और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों को एक ही रिपोर्टिंग अवधि के लिए और उसी रिपोर्टिंग तिथि पर संकलित करते हैं।

संगठन को विनियमों द्वारा स्थापित राशि और तरीके से समेकित वित्तीय विवरण तैयार करना चाहिए लेखांकनवित्तीय विवरणों के मानक रूपों के आधार पर मूल संगठन द्वारा विकसित रूपों के अनुसार "संगठन के लेखा विवरण" (पीबीयू 4/96)। जिसमें:

• ए) वित्तीय विवरणों के मानक रूपों को समेकित वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं के लिए आवश्यक डेटा के साथ पूरक किया जा सकता है;
• बी) वित्तीय विवरणों के मानक रूपों के लेख (पंक्तियाँ) जिनके लिए समूह में संकेतक नहीं हैं, उन्हें नहीं दिया जा सकता है, सिवाय इसके कि जब रिपोर्टिंग अवधि से पहले की अवधि में संबंधित संकेतक हुए हों;
• सी) व्यक्तिगत संपत्ति, देनदारियों और व्यावसायिक लेनदेन पर संख्यात्मक संकेतक अलग-अलग समेकित वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत किए जाने चाहिए, यदि उनकी जानकारी के बिना उपयोगकर्ताओं के लिए समूह की वित्तीय स्थिति या इसकी गतिविधियों के वित्तीय परिणाम का आकलन करना असंभव है। कुछ प्रकार की परिसंपत्तियों, देनदारियों और व्यावसायिक लेनदेन के लिए संख्यात्मक संकेतक समेकित बैलेंस शीट या वित्तीय परिणामों के समेकित विवरण में नहीं दिए गए हैं, यदि इनमें से प्रत्येक संकेतक व्यक्तिगत रूप से समूह की वित्तीय स्थिति के उपयोगकर्ताओं के मूल्यांकन के लिए महत्वपूर्ण नहीं है या इसकी गतिविधियों का वित्तीय परिणाम, लेकिन समेकित बैलेंस शीट और समेकित आय विवरण के नोट्स में कुल राशि में परिलक्षित होता है।

मूल संगठन समेकित बैलेंस शीट के स्वीकृत रूप, वित्तीय परिणामों के समेकित विवरण और एक रिपोर्टिंग अवधि से दूसरी रिपोर्टिंग अवधि तक उनके स्पष्टीकरण का पालन करता है। समेकित बैलेंस शीट के चयनित रूपों में परिवर्तन, वित्तीय परिणामों के समेकित विवरण और उनके स्पष्टीकरण को समेकित बैलेंस शीट और वित्तीय परिणामों के समेकित विवरण के व्याख्यात्मक नोटों में इस परिवर्तन के कारणों का संकेत देते हुए खुलासा किया गया है।

समेकित वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने की प्रक्रिया के संकलन और अनुपालन की विश्वसनीयता मूल संगठन के प्रमुख द्वारा सुनिश्चित की जाती है।

मूल संगठन (समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए आवश्यक अतिरिक्त जानकारी सहित) की सहायक कंपनियों और सहयोगी कंपनियों के वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने की समय सीमा सहित मात्रा और प्रक्रिया मूल संगठन द्वारा स्थापित की जाती है।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने से पहले, मूल संगठन और सहायक कंपनियों के साथ-साथ सहायक कंपनियों के बीच सभी पारस्परिक बस्तियों और अन्य वित्तीय संबंधों को सत्यापित और व्यवस्थित करना आवश्यक है।

यदि मूल संगठन में एक ही समय में सहायक और सहयोगी हैं, तो समेकित वित्तीय विवरण मूल संगठन और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों को मिलाकर और संबद्ध कंपनियों में भागीदारी पर डेटा सहित संकलित किए जाते हैं।

एक सहायक कंपनी के वित्तीय विवरणों के संकेतक महीने के पहले दिन से समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल होते हैं, जब मूल संगठन शेयरों की इसी संख्या, सहायक की अधिकृत पूंजी में एक हिस्सा, या उद्भव प्राप्त करता है। सहायक द्वारा किए गए निर्णयों को निर्धारित करने का एक और अवसर।

एक आश्रित कंपनी के डेटा को उस महीने के पहले दिन से समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल किया जाता है, जिसमें मूल संगठन ने संबंधित कंपनी की अधिकृत पूंजी में शेयरों की संख्या या हिस्सेदारी हासिल की थी।

समेकित वित्तीय विवरणों के प्रत्येक घटक के नाम में "समेकित" शब्द और समूह का नाम होना चाहिए।

समेकित वित्तीय विवरण मूल संगठन के संस्थापकों (प्रतिभागियों) को प्रस्तुत किए जाते हैं। समेकित वित्तीय विवरण अन्य इच्छुक उपयोगकर्ताओं को रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित मामलों में या मूल संगठन के निर्णय द्वारा प्रस्तुत किए जाते हैं।

मूल संगठन के लिए यह सलाह दी जाती है कि रिपोर्टिंग वर्ष के बाद के वर्ष के 30 जून के बाद समेकित वित्तीय विवरण तैयार न करें, जब तक कि अन्यथा रूसी संघ के कानून या इस संगठन के घटक दस्तावेजों द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है।

समेकित वित्तीय विवरणों पर मूल संगठन के प्रमुख और मुख्य लेखाकार (लेखाकार) द्वारा हस्ताक्षर किए जाते हैं।

समूह के सदस्यों के निर्णय से, समेकित वित्तीय विवरण मूल संगठन के प्रकाशित वित्तीय विवरणों के भाग के रूप में प्रकाशित किए जा सकते हैं।

9 जनवरी, 1997 नंबर 24 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित एक वित्तीय और औद्योगिक समूह के समेकित (समेकित) लेखांकन, रिपोर्टिंग और बैलेंस शीट को बनाए रखने की प्रक्रिया, समेकित (समेकित) लेखांकन और संकलन को बनाए रखने के लिए प्रदान करती है। केंद्रीय कंपनी FIG द्वारा एक बैलेंस शीट और अन्य स्थापित फॉर्म, FIG की स्थापना पर समझौते के लिए सभी पक्षों द्वारा स्थापित या, इन प्रतिभागियों के संबंध में, FIG के मामलों का संचालन करने के लिए अधिकृत मुख्य कंपनी है।

एफआईजी की समेकित (समेकित) सांख्यिकीय रिपोर्टिंग संकलित और निर्धारित तरीके से केंद्रीय कंपनी द्वारा सांख्यिकी पर रूसी संघ की राज्य समिति को प्रस्तुत की जाती है।

सारांश (समेकित) रिपोर्ट, लेखांकन और सांख्यिकीय रिपोर्टिंग FIG की संपत्ति और वित्तीय स्थिति, साथ ही साथ इसकी निवेश गतिविधियों के परिणामों को दर्शाती है।

समेकित रिपोर्टिंग एक ही समूह में शामिल संबंधित उद्यमों की लेखा रिपोर्टों के संकेतकों को मिलाकर बनाई गई है, और रिपोर्टिंग तिथि पर समूह की संपत्ति और वित्तीय स्थिति को समग्र रूप से, साथ ही रिपोर्टिंग के लिए समूह के वित्तीय परिणामों की विशेषता है। अवधि।

समेकित रिपोर्टिंग एक विशिष्ट, गैर-पारंपरिक प्रकार के वित्तीय विवरण हैं, क्योंकि इसमें: उद्यमों के समूह की संपत्ति और वित्तीय स्थिति के बारे में जानकारी शामिल है, अर्थात। कई कानूनी संस्थाएं, और एक कानूनी इकाई नहीं, जो संपत्ति अलगाव के दायरे से परे है; समूह के उद्यमों की व्यक्तिगत रिपोर्टिंग के डेटा के आधार पर संकलित किया जाता है, न कि उनके लेखांकन रिकॉर्ड के आधार पर। समूह के लिए समेकित लेखांकन का रखरखाव नहीं किया जाता है।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय, निम्नलिखित सिद्धांतों का पालन किया जाना चाहिए: - संकलन की एकल तिथि; -एकल मौद्रिक माप (एकल मुद्रा आमतौर पर मूल कंपनी की रिपोर्टिंग मुद्रा होती है); - बैलेंस शीट आइटम (मूल्यांकन का एकीकरण) का आकलन करने के तरीकों की एकता; - समेकन विधियों के उपयोग की अवधि; - जानकारी की पूर्णता (समेकित वित्तीय विवरणों में मूल कंपनी और सहायक कंपनियों की सभी परिसंपत्तियों, देनदारियों, आय और व्यय को पूर्ण रूप से शामिल करने की आवश्यकता, मूल कंपनी के हिस्से की परवाह किए बिना। अल्पसंख्यक शेयर को एक अलग लाइन में दिखाया जाना चाहिए समेकित वित्तीय विवरणों में); - सूचना की भौतिकता (समेकित बयानों में केवल वही जानकारी होनी चाहिए जो उपयोगकर्ताओं के लिए आवश्यक है। एक सहायक (आश्रित) उद्यम पर डेटा, यदि उनका वित्तीय स्थिति और वित्तीय परिणामों के विचार के गठन पर महत्वपूर्ण प्रभाव नहीं पड़ता है रिपोर्टिंग अवधि के लिए समूह की गतिविधियों को समेकित रिपोर्ट में शामिल नहीं किया जा सकता है। रूसी कानून के तहत, यदि एक सहायक की अधिकृत पूंजी का मूल्य समूह की पूंजी के मूल्य के 3% से अधिक नहीं है, और राशि में समूह के समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल अन्य सहायक कंपनियों की पूंजी - समूह की पूंजी के मूल्य का 10%, ऐसी सहायक कंपनी के संकेतक समेकित वित्तीय विवरण समूहों में शामिल नहीं हो सकते हैं); तर्कसंगतता (एक सहायक पर डेटा के समूह के समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल करना संभव है जब यह तर्कसंगत लेखांकन की आवश्यकता का खंडन नहीं करता है। यदि ऐसा विरोधाभास उत्पन्न होता है, तो सहायक कंपनी में मूल कंपनी की भागीदारी का मूल्यांकन होना चाहिए वित्तीय निवेश के रूप में परिलक्षित)।

समेकित बैलेंस शीट में शामिल नहीं है: समूह के उद्यमों की अधिकृत पूंजी में पारस्परिक वित्तीय निवेश; समूह के उद्यमों के बीच प्राप्य और देय राशि के संकेतक; संपत्ति के बही मूल्य में शामिल इंट्रा-ग्रुप लेनदेन से लाभ और हानि (अचल संपत्ति, सूची, आदि); समूह कंपनियों द्वारा एक दूसरे को लाभांश का भुगतान। समूह के समेकित लाभ और हानि विवरण में शामिल नहीं है: समूह के उद्यमों के बीच उत्पादों (वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से प्राप्त आय और इस बिक्री के कारण लागत; समूह कंपनियों के बीच लेनदेन से उत्पन्न होने वाली कोई अन्य आय और व्यय।

इस प्रकार, समेकन का सार समूह उद्यमों के व्यक्तिगत रिपोर्टिंग संकेतकों के पारस्परिक बहिष्करण के संचालन में होता है, जब उन्हें समेकित रिपोर्टिंग में जोड़ा जाता है। अंतरराष्ट्रीय व्यवहार में, पारस्परिक बहिष्करण संचालन को आइटम उन्मूलन कहा जाता है।

वर्तमान में, समेकित वित्तीय विवरणों के गठन की प्रक्रिया को दो नियामक दस्तावेजों द्वारा नियंत्रित किया जाता है: रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित वित्तीय और औद्योगिक समूह के समेकित (समेकित) लेखांकन, रिपोर्टिंग और बैलेंस शीट को बनाए रखने की प्रक्रिया। 24 का; 30 दिसंबर, 1996 112 के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति के लिए दिशानिर्देश।

एक समूह एक मूल संगठन है जिसकी सहायक और सहयोगी कंपनियां हैं। सहायक कंपनी - एक संगठन जिसके संबंध में मूल संगठन निम्नलिखित शर्तों में से एक को पूरा करता है: उसके पास 50% से अधिक वोटिंग शेयर हैं (अधिकृत पूंजी में हिस्सेदारी); उनके बीच संपन्न समझौतों के अनुसार, इस संगठन द्वारा लिए गए निर्णयों को निर्धारित करने की क्षमता है; सहायक द्वारा किए गए निर्णयों को निर्धारित करने के अन्य तरीके हैं। एक आश्रित कंपनी एक ऐसा संगठन है जिसमें पूंजी का एक महत्वपूर्ण हिस्सा (25 से 50% तक) मूल संगठन के स्वामित्व में होता है।

दिशानिर्देश उन मामलों को उजागर करते हैं जहां समेकित रिपोर्टिंग तैयार नहीं की जाती है: नियंत्रण की कमी। उदाहरण के लिए, किसी सहायक कंपनी या आश्रित कंपनी के शेयर (अधिकृत पूंजी में शेयर) बाद में पुनर्विक्रय की दृष्टि से अल्पावधि अवधि के लिए अधिग्रहित किए जाते हैं, या मूल संगठन सहायक द्वारा किए गए निर्णयों को निर्धारित नहीं कर सकता है; भौतिकता और तर्कसंगतता की आवश्यकताओं का अनुपालन न करना। एक सहायक या आश्रित कंपनी के डेटा को समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल नहीं किया जा सकता है यदि उनका समूह की वित्तीय स्थिति और वित्तीय प्रदर्शन के एक विचार के गठन पर महत्वपूर्ण प्रभाव नहीं पड़ता है, या इस तरह के डेटा का समावेश है तर्कसंगतता की आवश्यकता के विपरीत; किसी अन्य संगठन की मूल कंपनी का नियंत्रण। एक सहायक कंपनी, बदले में, अपनी सहायक कंपनियों के संबंध में एक मूल संगठन हो सकती है। ऐसी कंपनी समेकित वित्तीय विवरण संकलित नहीं कर सकती है यदि उसके 100% वोटिंग शेयर (अधिकृत पूंजी) किसी अन्य मूल संगठन से संबंधित हैं जिसे समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने की आवश्यकता नहीं है; विभिन्न गतिविधियाँ। यदि, उदाहरण के लिए, समूह में औद्योगिक उद्यम और बैंक शामिल हैं, तो एक सहायक कंपनी की अधिकृत पूंजी में निवेश जो कि एक बैंक है, समेकित वित्तीय विवरणों में एक आश्रित कंपनी में निवेश के रूप में परिलक्षित होता है; यदि मूल कंपनी के पास केवल आश्रित कंपनियां हैं तो समेकित रिपोर्टिंग तैयार नहीं की जाती है।

संबंधित उद्यमों के समूह के समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करने के लिए, पद्धति संबंधी अनुशंसाएं निम्नलिखित नियमों को लागू करने का प्रस्ताव करती हैं: मूल संगठन और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरण प्रासंगिक डेटा को जोड़कर संयुक्त होते हैं; सहायक कंपनियों की अधिकृत पूंजी में मूल संगठन के वित्तीय निवेश को दर्शाने वाली वस्तुएं और तदनुसार, सहायक कंपनियों की अधिकृत पूंजी से - मूल संगठन से संबंधित हिस्से को समेकित बैलेंस शीट से बाहर रखा गया है; इस घटना में कि मूल कंपनी के वित्तीय निवेश की राशि सहायक कंपनी की बैलेंस शीट में परिलक्षित शेयरों (शेयरों) के मूल्य से मेल नहीं खाती है, एक सकारात्मक या नकारात्मक अंतर उत्पन्न होता है, जिसे समेकित बैलेंस शीट में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए एक अलग आइटम "व्यावसायिक प्रतिष्ठा"; मूल संगठन और सहायक कंपनियों के साथ-साथ सहायक कंपनियों के बीच प्राप्य और देय राशियों के संकेतक समेकित रिपोर्टिंग से बाहर रखे गए हैं; मूल संगठन या अन्य सहायक कंपनियों की सहायक कंपनियों द्वारा भुगतान किए गए लाभांश को समेकित वित्तीय विवरणों से बाहर रखा गया है। समेकित रिपोर्टिंग केवल उन संगठनों और व्यक्तियों को देय लाभांश को दर्शाती है जो समूह में शामिल नहीं हैं; समेकित रिपोर्टिंग में मूल संगठन और सहायक कंपनियों के साथ-साथ स्वयं सहायक कंपनियों और इस बिक्री से जुड़ी लागतों के बीच उत्पादों (वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से आय शामिल नहीं है; मूल संगठन और एक सहायक कंपनी के वित्तीय विवरणों का संयोजन करते समय जिसमें मूल संगठन के पास 50% से अधिक लेकिन 100% से कम वोटिंग शेयर (शेयर) हैं, संकेतक अधिकृत पूंजी में अल्पसंख्यक हिस्सेदारी और शुद्ध लाभ (हानि) को दर्शाते हैं। समूह।

समेकित रिपोर्टिंग की विशिष्ट विशेषताएं घरेलू व्यवहार में, पारंपरिक अर्थों में समेकित रिपोर्टिंग वह रिपोर्टिंग है जो सरकारी निकायों (मंत्रालयों, विभागों, आदि) द्वारा उनके नियंत्रण में राज्य के स्वामित्व वाले उद्यमों के लिए संकलित की जाती है। समेकित रिपोर्टिंग का उद्देश्य सरकारों को अपने अधीनस्थ संगठनों की गतिविधियों का मूल्यांकन करने में सक्षम बनाना है।

प्रशासनिक-आदेश अर्थव्यवस्था की स्थितियों में समेकित रिपोर्टिंग में शामिल हैं: वर्तमान सांख्यिकीय रिपोर्टिंग (यह अधीनस्थ उद्यमों के औसत और सापेक्ष प्रदर्शन संकेतकों को दर्शाती है); आवधिक वित्तीय विवरण; वार्षिक वित्तीय विवरण।

वर्तमान में, इस प्रकार की रिपोर्टिंग बदल गई है। रूसी संघ में लेखांकन और लेखा रिपोर्टिंग पर विनियम और संघीय मंत्रालयों और रूसी संघ के अन्य संघीय कार्यकारी निकायों द्वारा समेकित रिपोर्टिंग के संकलन और प्रस्तुत करने की प्रक्रिया यह स्थापित करती है कि संघीय मंत्रालय और अन्य संघीय कार्यकारी निकाय समेकित वित्तीय विवरण संकलित करते हैं: पर बजट पर संगठनों के लागत अनुमानों का निष्पादन; एकात्मक उद्यम; संयुक्त स्टॉक कंपनियां (साझेदारी), शेयरों का हिस्सा (ब्याज, शेयर) जिनमें से संघीय स्वामित्व में तय किए गए हैं।

संघीय मंत्रालयों और अन्य संघीय कार्यकारी अधिकारियों द्वारा संकलित समेकित रिपोर्टिंग में निम्नलिखित विशिष्ट विशेषताएं हैं: समेकित रिपोर्ट में शामिल सभी संगठनों का स्वामी, संयुक्त स्टॉक कंपनियों के अपवाद के साथ, संबंधित कार्यकारी प्राधिकरण द्वारा प्रतिनिधित्व किया गया राज्य है; एक नियम के रूप में, रिपोर्ट में शामिल सभी संगठन एक ही उद्योग से संबंधित हैं; संघीय कार्यकारी निकाय जो एक समेकित रिपोर्ट तैयार करता है, उसमें अपनी गतिविधियों के संकेतक शामिल नहीं होते हैं; ऐसी रिपोर्टिंग का एकमात्र उपयोगकर्ता क्षेत्रीय मंत्रालयों और विभागों के साथ-साथ सांख्यिकीय और राज्य वित्तीय निकायों द्वारा प्रतिनिधित्व किया जाने वाला राज्य है; समेकित रिपोर्टिंग स्वाभाविक रूप से राज्य के वित्तीय नियंत्रण और योजना की वर्तमान प्रणाली का एक तत्व है।

समेकित रिपोर्टिंग में कई हैं विशिष्ट सुविधाएं: समेकित रिपोर्टिंग कानूनी रूप से स्वतंत्र उद्यम की रिपोर्टिंग नहीं है; यह एक एकल आर्थिक इकाई के रूप में समूह की संपत्ति और वित्तीय स्थिति की विशेषता है। इस संबंध में, इस तरह की रिपोर्टिंग को संकलित करने की कार्यप्रणाली की मुख्य विशेषता, सारांश के साथ, इंट्रा-ग्रुप सेटलमेंट, राजस्व और लाभ के संकेतकों का उन्मूलन (पारस्परिक बहिष्करण) है; समेकित वित्तीय विवरण मूल और सहायक कंपनियों से मिलकर उद्यमों के एक समूह के लिए तैयार किए जाते हैं। उसी समय, सहायक कंपनियां मूल कंपनी के प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष नियंत्रण में होती हैं; समेकित वित्तीय विवरणों में, समूह की संपत्ति और पूंजी का हिस्सा जो मूल कंपनी से संबंधित नहीं है, आवंटित किया जाता है, अर्थात। अल्पसंख्यक हिस्सा; समेकित वित्तीय विवरण समूह में प्रत्येक कंपनी के संचालन और वित्तीय स्थिति के परिणामों का सारांश प्रदान करते हैं, जिससे एक सहायक का लाभ दूसरे के नुकसान की भरपाई कर सकता है, और एक सहायक की मजबूत वित्तीय स्थिति संभावित या वास्तविक दिवालियेपन को छिपा सकती है। दूसरे का।

इसके अध्ययन की प्रक्रिया में, संकेतकों के निम्नलिखित समूहों की गणना और विश्लेषण गतिशीलता में किया जाता है: उद्यमों के समूह की संपत्ति की स्थिति; समूह के धन (पूंजी) के स्रोतों की संरचना का आकलन; समूह तरलता; वित्तीय स्थिरता; एसेट टर्नओवर; उद्यमों के समूह की बिक्री और पूंजी की लाभप्रदता।

समेकित रिपोर्टिंग के विश्लेषण की एक विशेषता एक और विश्लेषणात्मक चरण का जोड़ है, जिसके दौरान आपको यह पता लगाना होगा: किस प्रकार की रिपोर्टिंग समेकन का उपयोग किया जाता है; एक समूह में उद्यमों का विलय किन परिस्थितियों में हुआ; आर्थिक संबंधों की प्रकृति और समूह के सदस्यों की बातचीत क्या है।

किसी अन्य कंपनी की शुद्ध संपत्ति या शेयर खरीदकर या विलय करके एक व्यावसायिक संयोजन किया जा सकता है। बाद के मामले में, दो उद्यमों का विलय होता है, जिसमें: एक उद्यम की संपत्ति और देनदारियों को दूसरे उद्यम में स्थानांतरित कर दिया जाता है, और पहले को समाप्त कर दिया जाता है; दो उद्यमों की संपत्ति और देनदारियों को एक नए उद्यम में मिला दिया जाता है, और दो पूर्व उद्यमों को समाप्त कर दिया जाता है

संघ तीन प्रकार के होते हैं: -क्षैतिज (एक उद्यम दूसरे के साथ संयुक्त होता है, और वे दोनों व्यवसाय के एक ही उद्योग (क्षेत्र) से संबंधित होते हैं; -वर्टिकल (उत्पादन प्रक्रिया के विभिन्न ध्रुवों पर स्थित उद्यम और "आपूर्तिकर्ता" के अनुसार परस्पर क्रिया करते हैं -निर्माता-खरीदार" योजना); - समूह (एक विविध संघ विविध संबद्धता के उद्यमों से बनाया गया है)।

खरीद की तारीख वह तारीख है जिससे अधिग्रहणकर्ता को अपनी गतिविधियों से लाभ उठाने के लिए अधिग्रहणिती की वित्तीय और परिचालन नीतियों को नियंत्रित करने का अधिकार है। आमतौर पर यह तारीख होती है सामान्य बैठकशेयरधारकों, लेन-देन को मंजूरी देना और संस्थापक दस्तावेजों में आवश्यक परिवर्तन करने पर निर्णय लेना।

समेकित वित्तीय विवरणों के विश्लेषण की एक अन्य विशेषता अल्पसंख्यक हित का मूल्यांकन है, जिसे समूह की शुद्ध संपत्ति के हिस्से के रूप में समझा जाता है, जो मूल कंपनी के शेयरधारकों के पास अन्य शेयरधारकों के माध्यम से प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से नहीं है। यह हिस्सा तथाकथित अल्पसंख्यक शेयरधारकों का है।

प्रश्न 1. सारांश (समेकित) रिपोर्टिंग के विश्लेषण के तरीके।

"समेकित रिपोर्टिंग" और "समेकित रिपोर्टिंग" की अवधारणाएं समान नहीं हैं। ये रिपोर्टिंग फॉर्म न केवल उद्देश्य, संकलन तकनीक, उपयोगकर्ताओं की श्रेणी में, बल्कि अवधारणात्मक रूप से भी भिन्न हैं। समेकित रिपोर्टिंग एक मालिक के ढांचे के भीतर या डेटा के सांख्यिकीय सामान्यीकरण के लिए तैयार की जाती है, और समेकित रिपोर्टिंग संयुक्त रूप से नियंत्रित संपत्ति के कई मालिकों द्वारा तैयार की जाती है।

30 दिसंबर, 1996 के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश संख्या 112 "समेकित वित्तीय विवरणों के संकलन और प्रस्तुत करने के लिए दिशानिर्देशों पर" समेकित (समेकित) बयानों के सामान्य प्रावधानों, इसकी तैयारी की प्रक्रिया का विस्तृत विवरण प्रदान करता है और प्रस्तुति, और वित्तीय विवरणों के संयोजन के नियम मूल कंपनी और सहायक कंपनियों के संकेतक, समेकित वित्तीय विवरणों में आश्रित कंपनियों के डेटा को शामिल करने के नियम, साथ ही समेकित बैलेंस शीट और समेकित आय विवरण के लिए स्पष्टीकरण संकलित करने के नियम।

आदेश संख्या 112 समेकित रिपोर्टिंग को "संबंधित संगठनों के समूह की रिपोर्टिंग अवधि के लिए रिपोर्टिंग तिथि और वित्तीय परिणामों के अनुसार वित्तीय स्थिति को दर्शाने वाले संकेतकों की एक प्रणाली" के रूप में चिह्नित करता है।

समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करते समय, लक्ष्य निर्धारित किया जाता है: समग्र रूप से समूह के प्रदर्शन पर उपरोक्त कारकों (विकृत रिपोर्टिंग डेटा) के प्रभाव को समाप्त (बहिष्कृत) करना।

समेकन का सामान्य विचार अपने सार में बहुत सरल है। उद्यमों का एक समूह है जो आर्थिक और वित्तीय दृष्टि से परस्पर जुड़े हुए हैं, लेकिन स्वतंत्र कानूनी संस्थाएं हैं। समेकित विवरण तैयार करना आवश्यक है जो आपको समग्र रूप से समूह की वित्तीय स्थिति और परिणामों का अंदाजा लगाने की अनुमति देता है। उसी समय, प्रत्येक कानूनी रूप से स्वतंत्र उद्यम जो एक कॉर्पोरेट समूह का हिस्सा है, अपने स्वयं के लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने और अपने स्वयं के वित्तीय विवरणों के रूप में इसके परिणाम तैयार करने के लिए बाध्य है।

समेकित वित्तीय विवरण दो या दो से अधिक उद्यमों के बयानों के विशेष लेखांकन प्रक्रियाओं (साधारण योग के बजाय) का उपयोग करते हुए एक संयोजन है जो कुछ कानूनी और वित्तीय और आर्थिक संबंधों में हैं, जब एक या अधिक कानूनी रूप से स्वतंत्र उद्यम केवल एक कंपनी के नियंत्रण में होते हैं। - तथाकथित माता-पिता (माता-पिता) समाज, समूह के अन्य सभी सदस्यों से ऊपर खड़ा है।

समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी, संरचना और उद्देश्य के लिए प्रक्रिया के मुद्दे कई अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों में परिलक्षित होते हैं। समेकित रिपोर्टिंग की समस्याओं के लिए सबसे महत्वपूर्ण मानक हैं: 22 "कंपनियों का संयोजन" (आईएएस "बिजनेस कॉम्बिनेशन"); 25 "निवेश के लिए लेखांकन" (आईएएस 25 "निवेश के लिए सहयोगी"); 27 "समेकित वित्तीय विवरण और सहायक कंपनियों में निवेश के लिए लेखांकन" (आईएएस 27 "समेकित वित्तीय विवरण और सहायक कंपनियों में निवेश के लिए सहयोगी"); 28 "एसोसिएट्स में निवेश के लिए लेखांकन" (आईएएस 28 "एसोसिएट्स में निवेश के लिए सहयोगी"), 31 "संयुक्त गतिविधियों में भागीदारी पर वित्तीय रिपोर्टिंग"।

सबसे जटिल मानकों में से एक IFRS 22 व्यावसायिक संयोजन है। इस मानक का उद्देश्य व्यावसायिक संयोजनों में लेखांकन की पद्धति संबंधी समस्याओं का वर्णन करना है। यह एक उद्यम के दूसरे द्वारा अधिग्रहण के उदाहरणों के साथ-साथ उन स्थितियों से संबंधित है जहां खरीदार उद्यम का निर्धारण करना असंभव है। एक ही मानक अधिग्रहण की लागत, उद्यम की अर्जित पहचान योग्य संपत्तियों और देनदारियों के बीच वितरण, उभरती सकारात्मक या नकारात्मक व्यावसायिक प्रतिष्ठा के लिए लेखांकन की समस्याओं और इसके आगे मूल्यह्रास के निर्धारण के मुद्दों को संबोधित करता है।

अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक सभी मुख्य परिभाषाएँ प्रदान करते हैं।

समेकन एक एकल आर्थिक इकाई के रूप में माने जाने वाले उद्यमों के समूह के वाणिज्यिक और वित्तीय परिणामों का सामान्यीकरण है।

एक समूह (निगम) उद्यमों (कंपनियों) का एक संघ है जो एक कानूनी इकाई नहीं है और इसमें एक होल्डिंग (मूल) कंपनी और उसकी सभी सहायक कंपनियां शामिल हैं, जो बदले में कानूनी संस्थाएं हैं।

मूल कंपनी (होल्डिंग कंपनी, मुख्य समाज) सहायक या अन्य उद्यमों में एक नियंत्रित हिस्सेदारी की धारक है, एक या अधिक सहायक कंपनियों की गतिविधियों को नियंत्रित करती है। यह समेकित (समेकित) वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए बाध्य है।

एक नियंत्रित हिस्सेदारी (मतदान के अधिकार के साथ सममूल्य पर सामान्य शेयरों का 50% से अधिक) आय वितरण के मुद्दों के समाधान को सुनिश्चित करता है, नियंत्रित उद्यम के बोर्ड या निदेशक मंडल के सभी या अधिकांश सदस्यों की नियुक्ति।

एक सहायक कंपनी (कंपनी) को इस तरह से मान्यता दी जाती है यदि कोई अन्य कंपनी, जिसे मूल कंपनी कहा जाता है, अपनी अधिकृत पूंजी में प्रमुख भागीदारी के परिणामस्वरूप, या उनके बीच एक समझौते के अनुसार, या अन्यथा अपनी गतिविधियों पर मौजूदा नियंत्रण का प्रयोग करती है, ऐसी कंपनी द्वारा किए गए निर्णयों को निर्धारित करने की क्षमता।

समेकित वित्तीय विवरण मूल कंपनी द्वारा नियंत्रित कंपनियों (उद्यमों) के पूरे सेट के लिए तैयार किए जाते हैं और एक एकल आर्थिक इकाई के रूप में समेकन के दायरे में शामिल सभी कंपनियों की वित्तीय स्थिति और आर्थिक गतिविधि के परिणामों को दर्शाते हैं।

समेकन का समूह (दायरा) अपनी सभी सहायक कंपनियों के साथ मूल कंपनी है।

समेकित बैलेंस शीट - समेकन के इस क्षेत्र में शामिल सभी कंपनियों की एक समेकित बैलेंस शीट। समेकित वित्तीय विवरणों का एक अभिन्न अंग।

समेकित आय विवरण में समेकन के इस क्षेत्र में शामिल सभी कंपनियों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के परिणाम शामिल हैं। यह समेकित वित्तीय विवरणों का एक अनिवार्य तत्व है।

एक सहायक कंपनी के परिणाम समेकित आय विवरण में उस तारीख से शामिल होते हैं जब कंपनी का अधिग्रहण किया जाता है और एक सहायक के रूप में मान्यता प्राप्त होती है।

समेकित वित्तीय विवरण एकल व्यावसायिक इकाई के रूप में प्रस्तुत समूह के वित्तीय विवरण हैं।

वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों का नियंत्रण - किसी अन्य कंपनी की वित्तीय और उत्पादन (वाणिज्यिक) गतिविधियों के सिद्धांतों को स्थापित करने का एक कंपनी का अधिकार इससे लाभान्वित होने के लिए।

बिना शर्त नियंत्रण का तात्पर्य सहायक कंपनी के 50% से अधिक सामान्य शेयरों की होल्डिंग कंपनी के कब्जे से है, अप्रत्यक्ष - अतिरिक्त प्रभाव की संभावना के साथ भागीदारी के एक छोटे हिस्से के साथ।

संयुक्त नियंत्रण - दो या दो से अधिक अन्य कंपनियों द्वारा संयुक्त रूप से किए गए समेकन के अधीन एक उद्यम (कंपनी) की गतिविधियों का नियंत्रण।

कंपनियों का समेकन - विलय के परिणामस्वरूप या किसी अन्य उद्यम की शुद्ध संपत्ति और उत्पादन गतिविधियों पर एक उद्यम द्वारा नियंत्रण के अधिग्रहण के परिणामस्वरूप एक एकल आर्थिक इकाई में स्वतंत्र उद्यमों का कनेक्शन।

खरीद (अधिग्रहण) उद्यमों का एक ऐसा संयोजन है जिसमें उद्यमों में से एक, जिसे खरीदार कहा जाता है, संपत्ति के हस्तांतरण, देनदारियों की धारणा या मुद्दे के बदले में खरीदे गए दूसरे उद्यम की शुद्ध संपत्ति और उत्पादन गतिविधियों पर नियंत्रण प्राप्त करता है। शेयरों की।

पूंजी शेयरों का विलय, या समेकन, उद्यमों का एक ऐसा संयोजन है जिसमें संयुक्त उद्यमों के शेयरधारक संयुक्त उद्यमों के जोखिम और मुनाफे को साझा करने के लिए सभी या लगभग सभी सामान्य शुद्ध संपत्ति और उत्पादन गतिविधियों पर नियंत्रण रखते हैं। , ताकि किसी भी पक्ष को अधिग्रहण करने वाले के रूप में पहचाना न जा सके।

लाभ कमाने के उद्देश्य से उद्यम की वित्तीय और उत्पादन गतिविधियों के प्रबंधन के लिए नियंत्रण-शक्तियाँ। 50% से कम शेयरों के मालिक अल्पसंख्यक हित (अल्पसंख्यक हित) - गतिविधियों के शुद्ध परिणामों का हिस्सा और उस शेयर के कारण एक सहायक की शुद्ध संपत्ति जो माता-पिता के पास प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से सहायक कंपनियों के माध्यम से नहीं है।

उचित मूल्य वह राशि है जिस पर किसी परिसंपत्ति का आदान-प्रदान किया जा सकता है या आगामी लेनदेन में इच्छुक, जानकार पार्टियों द्वारा तय की गई देयता।

खरीद की तिथि (अधिग्रहण) - अर्जित उद्यम की शुद्ध संपत्ति और उत्पादन गतिविधियों पर नियंत्रण स्थापित करने की तिथि।

में रूसी कानूनयह कुछ अवधारणाओं की परिभाषा और समेकित वित्तीय विवरणों की शर्तों से संबंधित मुद्दों को भी दर्शाता है। कला के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 105, एक व्यावसायिक कंपनी को एक सहायक के रूप में मान्यता प्राप्त है यदि कोई अन्य (मुख्य) व्यावसायिक कंपनी या साझेदारी, उसके चार्टर कप्तान में प्रमुख भागीदारी के आधार पर, या उनके बीच संपन्न समझौते के अनुसार, या अन्यथा ऐसे समाज में लिए गए निर्णयों को निर्धारित करने की क्षमता रखता है। एक सहायक कंपनी मुख्य कंपनी (साझेदारी) के ऋणों के लिए उत्तरदायी नहीं है। मूल कंपनी (साझेदारी), जिसके पास सहायक को अनिवार्य निर्देश जारी करने का अधिकार है, इस तरह के निर्देशों के अनुसरण में बाद में किए गए लेनदेन के लिए सहायक कंपनी के साथ संयुक्त रूप से और गंभीर रूप से उत्तरदायी है। मुख्य कंपनी (साझेदारी) की गलती के कारण एक सहायक के दिवालिया होने की स्थिति में, बाद वाला अपने ऋणों के लिए सहायक दायित्व वहन करता है।

कला में। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 106, एक आश्रित व्यवसाय कंपनी को परिभाषित किया गया है, जिसे इस तरह से मान्यता दी जाती है यदि किसी अन्य (प्रचलित, भाग लेने वाली) कंपनी के पास संयुक्त स्टॉक कंपनी के 20% से अधिक वोटिंग शेयर या 20% से अधिक हो एक सीमित देयता कंपनी की अधिकृत पूंजी।

व्यक्तियों का एक समूह कानूनी या कानूनी संस्थाओं और व्यक्तियों का एक समूह है, जिसके संबंध में एक या एक से अधिक शर्तें पूरी होती हैं: एक व्यक्ति या कई व्यक्ति संयुक्त रूप से, एक समझौते के परिणामस्वरूप (संयुक्त कार्रवाई), सीधे या परोक्ष रूप से निपटान (बिक्री के अनुबंधों के आधार पर, ट्रस्ट प्रबंधन, संयुक्त गतिविधियों पर समझौते, आदेश या अन्य लेनदेन के आधार पर) शेयरों (जमा, शेयर) के कारण वोटों की कुल संख्या का 50% से अधिक जो अधिकृत बनाते हैं ( रिजर्व) कानूनी इकाई की पूंजी। एक कानूनी इकाई के वोटों के अप्रत्यक्ष निपटान के तहत तीसरे पक्ष के माध्यम से उनके वास्तविक निपटान की संभावना को समझा जाता है, जिसके संबंध में पहले व्यक्ति के पास निर्दिष्ट अधिकार या अधिकार है;

दो या दो से अधिक व्यक्तियों के बीच एक समझौता किया गया है, जिन्हें संचालन के लिए शर्तों को निर्धारित करने का अधिकार दिया गया है उद्यमशीलता गतिविधिसमझौते के एक या अधिक पक्ष या अन्य व्यक्ति, या उनके कार्यकारी निकाय के कार्यों को करने के लिए;

व्यक्ति को कार्यकारी निकाय और (या) कानूनी इकाई के निदेशक मंडल (पर्यवेक्षी बोर्ड) की संरचना का 50% से अधिक नियुक्त करने का अधिकार है;

एक ही व्यक्ति दो या दो से अधिक कानूनी संस्थाओं के कार्यकारी निकाय और (या) निदेशक मंडल (पर्यवेक्षी बोर्ड) की संरचना के 50% से अधिक का प्रतिनिधित्व करते हैं।

प्रत्यक्ष नियंत्रण की व्याख्या एक कानूनी इकाई या व्यक्ति की एक या अधिक क्रियाओं के माध्यम से कानूनी इकाई द्वारा किए गए निर्णयों को निर्धारित करने की क्षमता के रूप में की जाती है:

आदेश, एक समझौते के परिणामस्वरूप अन्य व्यक्तियों के साथ संयुक्त रूप से (संयुक्त कार्रवाई), शेयरों (जमा, शेयर) के कारण वोटों की कुल संख्या का 50% से अधिक, जो एक कानूनी इकाई की अधिकृत (शेयर) पूंजी बनाते हैं;

अन्य व्यक्तियों के साथ संयुक्त रूप से, एक कानूनी इकाई की व्यावसायिक गतिविधियों के संचालन के लिए या उसके कार्यकारी निकाय के कार्यों का प्रयोग करने के लिए निर्धारित करने का अधिकार प्राप्त करना;

एक कानूनी इकाई के कार्यकारी निकाय और (या) निदेशक मंडल (पर्यवेक्षी बोर्ड) के 50% से अधिक नियुक्त करने का अधिकार प्राप्त करना;

कार्यकारी निकाय और (या) दो या दो से अधिक कानूनी संस्थाओं के निदेशक मंडल (पर्यवेक्षी बोर्ड) में एक ही व्यक्तियों के साथ भागीदारी उनके प्रबंधन निकाय की संरचना के 50% से अधिक के प्रतिनिधित्व के साथ

आधुनिक रूसी कानून में स्थापित नियंत्रण की परिभाषा यह निर्धारित करने में महत्वपूर्ण है कि क्या समेकित वित्तीय विवरण तैयार करना आवश्यक है।

उसी समय, रूसी कानून में मूल कंपनी की कोई अवधारणा नहीं है, जिसके समकक्ष रूसी संघ के नागरिक संहिता में कुछ मामलों में मुख्य कंपनी (साझेदारी) है, और अन्य में - प्रमुख कंपनी या केंद्रीय वित्तीय और औद्योगिक समूहों में कंपनी।

सहायक और सहयोगी कंपनियों के डेटा समूह के समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल करने की विधि

अधीनस्थ कंपनी का प्रकार और निवेश का प्रकार	मूल (मुख्य) कंपनी के प्रभाव की डिग्री	समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल करने की विधि
एक । सहायक कंपनी (यदि मूल संगठन के पास JSC के 50% से अधिक वोटिंग शेयर हैं या 000 की अधिकृत पूंजी के 50% से अधिक हैं)	निर्णायक प्रभाव, कुल नियंत्रण	पूर्ण समेकन
2. संयुक्त कंपनी	संयुक्त नियंत्रण और प्रभाव	आनुपातिक समेकन विधि (कोटा समेकन)
3. आश्रित कंपनी (यदि मूल संगठन के पास जेएससी के वोटिंग शेयरों का 20 से 50% या एलएलसी की अधिकृत पूंजी का 20 से 50% तक है)	महत्वपूर्ण प्रभाव	इक्विटी समेकन विधि
मूल कंपनी की पूंजी में वित्तीय निवेश (एकमुश्त या स्थायी)	बिक्री के उद्देश्य से किसी कंपनी में शेयर के अधिग्रहण के संबंध में महत्वपूर्ण प्रभाव या प्रभाव की उपस्थिति के बिना दीर्घकालिक संबंध	वित्तीय निवेश के लिए प्रदान की जाने वाली सामान्य प्रक्रिया

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के अन्य मुद्दे 30 नवंबर, 1995 नंबर 190-FZ "वित्तीय और औद्योगिक समूहों पर" के संघीय कानून में पूरक और निर्दिष्ट हैं।

अप्रत्यक्ष नियंत्रण को कानूनी इकाई द्वारा तीसरे पक्ष के माध्यम से किए गए निर्णयों को निर्धारित करने के लिए कानूनी या प्राकृतिक व्यक्ति की क्षमता के रूप में माना जाता है, जिसके संबंध में पहले के पास एक या अधिक अधिकार या शक्तियां हैं:

किसी कानूनी इकाई की अधिकृत (स्टॉक) पूंजी बनाने वाले शेयरों (जमा, शेयर) के कारण कुल वोटों की कुल संख्या का 50% से अधिक, एक समझौते (संयुक्त कार्रवाई) के परिणामस्वरूप अन्य व्यक्तियों के साथ संयुक्त रूप से निपटान;

अन्य व्यक्तियों के साथ संयुक्त रूप से, एक कानूनी इकाई की व्यावसायिक गतिविधियों के संचालन या उसके कार्यकारी निकाय के कार्यों को करने के लिए शर्तों का निर्धारण;

एक कानूनी इकाई के 50% से अधिक कार्यकारी निकाय और (या) निदेशक मंडल (पर्यवेक्षी बोर्ड) की नियुक्ति करें;

कार्यकारी निकाय और (या) दो या दो से अधिक कानूनी संस्थाओं के निदेशक मंडल (पर्यवेक्षी बोर्ड) में एक ही व्यक्तियों के साथ भाग लें, जो उनके प्रबंधन निकाय की संरचना के 50% से अधिक का प्रतिनिधित्व करते हैं।

समेकित वित्तीय विवरण उद्यमों के प्रबंधन और पर्यवेक्षी बोर्डों को संबोधित किए जाते हैं जो कॉर्पोरेट परिवार, संस्थापकों, साथ ही मौजूदा और संभावित निवेशकों, लेनदारों, आपूर्तिकर्ताओं, खरीदारों, राज्य जैसे सूचना के बाहरी उपभोक्ताओं का हिस्सा हैं। बाहरी उपयोगकर्ताओं के लिए, यह अतिरिक्त जानकारी के रूप में कार्य करता है। मूल कंपनी के लिए, समेकित रिपोर्टिंग इसकी रिपोर्टिंग के लिए "विस्तार" और "पूरक" का एक प्रकार है।

समेकित वित्तीय विवरण संकलित करते समय, मूल कंपनी और सहायक कंपनियों के रिपोर्टिंग डेटा को एक एकल आर्थिक संगठन के रूप में प्रस्तुत करने के लिए चरणों में संयोजित किया जाता है। इन उद्देश्यों के लिए, पहले समूह की कंपनियों की रिपोर्टिंग मदों को मद दर मद में सारांशित किया जाता है, और फिर आपसी निवेश और संचालन को बाहर रखा जाता है।

समेकित वित्तीय विवरण संकलित करते समय, मूल संगठन और सहायक कंपनियों को संपत्ति और देनदारियों, आय और व्यय आदि के समान मदों के मूल्यांकन के संबंध में एक एकल लेखा नीति का उपयोग करना चाहिए।

समेकित वित्तीय विवरण मूल संगठन और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों को एक ही रिपोर्टिंग अवधि के लिए और उसी रिपोर्टिंग तिथि के लिए संकलित करते हैं।

संगठन को वित्तीय विवरणों के मानक रूपों के आधार पर मूल संगठन द्वारा विकसित रूपों के अनुसार लेखांकन "संगठन के लेखा विवरण" (पीबीयू 4/99) पर विनियमन द्वारा स्थापित राशि और तरीके से समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करना चाहिए। .

मूल संगठन समेकित बैलेंस शीट के स्वीकृत रूप, समेकित लाभ और हानि विवरण और एक रिपोर्टिंग अवधि से दूसरी रिपोर्टिंग अवधि तक उनके स्पष्टीकरण का पालन करता है। समेकित बैलेंस शीट के चयनित रूपों में परिवर्तन, समेकित लाभ और हानि विवरण और उनके स्पष्टीकरण इन रिपोर्टिंग फॉर्मों के स्पष्टीकरण में प्रकट किए गए हैं, जो इस परिवर्तन के कारणों का संकेत देते हैं।

मूल संगठन (समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए आवश्यक अतिरिक्त जानकारी सहित) की सहायक कंपनियों और सहयोगी कंपनियों के वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने की समय सीमा सहित मात्रा और प्रक्रिया मूल संगठन द्वारा स्थापित की जाती है।

समेकित वित्तीय विवरणों के प्रत्येक घटक के नाम में "समेकित" शब्द और समूह का नाम होना चाहिए।

मूल संगठन के लिए यह सलाह दी जाती है कि रिपोर्टिंग वर्ष के बाद के वर्ष के 30 जून के बाद समेकित वित्तीय विवरण तैयार न करें, जब तक कि अन्यथा रूसी संघ के कानून या इस संगठन के घटक दस्तावेजों द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है।

समेकित वित्तीय विवरणों पर मूल संगठन के प्रमुख और मुख्य लेखाकार (लेखाकार) द्वारा हस्ताक्षर किए जाते हैं।

समूह के सदस्यों के निर्णय से, समेकित वित्तीय विवरण मूल संगठन के प्रकाशित वित्तीय विवरणों के भाग के रूप में प्रकाशित किए जा सकते हैं।

निम्नलिखित रिपोर्ट समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल नहीं हैं:

1) कंपनियां, जिन पर नियंत्रण अस्थायी माना जा सकता है। उदाहरण के लिए, एक सहायक कंपनी में एक नियंत्रित हित का अधिग्रहण और स्वामित्व केवल मूल कंपनी द्वारा निकट "भविष्य में इसकी बाद की बिक्री के उद्देश्य से किया जाता है;

2) लंबी अवधि के दुर्गम प्रतिबंधों की शर्तों के तहत काम करने वाली सहायक कंपनियां जो उन्हें मूल कंपनी के खाते में धन हस्तांतरित करने के अवसर से वंचित करती हैं (या इसे काफी कम करती हैं)। उदाहरण के लिए, विदेशी शाखाओं पर मुद्रा प्रतिबंधों के कारण, बैंक खातों को "अवरुद्ध" करना, आदि;

3) सहायक कंपनियां जिनकी आर्थिक गतिविधि मुख्य मूल कंपनी की गतिविधियों की प्रकृति से काफी भिन्न होती है, उदाहरण के लिए, एक बैंक और एक औद्योगिक संयुक्त स्टॉक कंपनी, एक व्यापार और बीमा कंपनी।

इस प्रकार, समेकन प्रक्रिया में इस तरह की गणना शामिल है:

पूंजी का समेकन;

इंट्रा-ग्रुप सेटलमेंट और लेनदेन से संबंधित बैलेंस शीट मदों का समेकन;

उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की इंट्रा-ग्रुप बिक्री से वित्तीय परिणामों (लाभ या हानि) का समेकन, साथ ही माता-पिता और सहायक कंपनियों और संबंधित लागतों के बीच उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री की पारस्परिक मात्रा;

समूह के भीतर अन्य पारस्परिक (परिचालन और गैर-बिक्री) आय और व्यय का समेकन;

माता-पिता और सहायक कंपनियों के लाभांश की राशि।

अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार, समेकित रिपोर्टिंग कुछ सिद्धांतों पर आधारित होनी चाहिए और।

1. पूर्णता का सिद्धांत। समेकित समूह की सभी संपत्तियां, देनदारियां, आस्थगित व्यय, आस्थगित आय, मूल कंपनी के हिस्से की परवाह किए बिना पूर्ण रूप से स्वीकार की जाती है। तुलन-पत्र में अल्पांश अंश को उपयुक्त शीर्षक के अंतर्गत एक पृथक मद के रूप में दर्शाया गया है।

2. इक्विटी का सिद्धांत। चूंकि मूल कंपनी और सहायक कंपनियों को एक ही आर्थिक इकाई के रूप में माना जाता है, इक्विटी का निर्धारण समेकित उद्यमों के शेयरों के बुक वैल्यू के साथ-साथ इन उद्यमों और रिजर्व के वित्तीय परिणामों से होता है।

3. निष्पक्ष और विश्वसनीय मूल्यांकन का सिद्धांत। समेकित रिपोर्टिंग को स्पष्ट और समझने में आसान रूप में प्रस्तुत किया जाना चाहिए और समूह में शामिल उद्यमों की संपत्ति, देनदारियों, वित्तीय स्थिति, लाभ और हानि की एक सच्ची और विश्वसनीय तस्वीर देनी चाहिए और समग्र रूप से माना जाना चाहिए।

4. समेकन और मूल्यांकन विधियों के उपयोग में स्थिरता का सिद्धांत और एक चालू प्रतिष्ठान का सिद्धांत। समेकन विधियों को लंबे समय तक लागू किया जाना चाहिए, बशर्ते कि उद्यम कार्य कर रहा हो, अर्थात। निकट भविष्य में परिचालन बंद करने का इरादा नहीं है। असाधारण मामलों में विचलन की अनुमति है, इसके अलावा, उन्हें उचित औचित्य के साथ रिपोर्टिंग के परिशिष्टों में प्रकट किया जाना चाहिए। ये सिद्धांत समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के रूपों और विधियों दोनों तक फैले हुए हैं।

5. भौतिकता का सिद्धांत। यह सिद्धांतऐसे लेखों के प्रकटीकरण का प्रावधान करता है, जिनका मूल्य कंपनी की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों पर निर्णय को अपनाने या बदलने को प्रभावित कर सकता है।

6. समान मूल्यांकन के तरीके। समेकित कंपनी की संपत्ति, देनदारियां, भविष्य की अवधि के खर्च, लाभ और खर्च को पूरी तरह से ध्यान में रखा जाना चाहिए। समेकन के दौरान, मूल कंपनी और सहायक कंपनियों की संपत्ति और देनदारियों का मूल्यांकन मूल कंपनी द्वारा उपयोग की जाने वाली समान पद्धति का उपयोग करके किया गया था।

7. संकलन की एकल तिथि। समेकित वित्तीय विवरण मूल कंपनी की बैलेंस शीट तिथि पर तैयार किए जाने चाहिए। सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों को भी समेकित वित्तीय विवरणों की तिथि पर पुनर्कथित किया जाना चाहिए।

समेकन चरण:

पहले स्वतंत्र उद्यमों के समेकित वित्तीय विवरणों को पहली बार संकलित करते समय प्राथमिक समेकन किया जाता है और एक निवेशित उद्यम के अधिग्रहण से जुड़ा होता है;

बाद के समेकन को पहले से गठित समूह के समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करते समय और पहले से ही पारस्परिक संचालन करते समय किया जाता है।

समेकित रिपोर्टिंग को संकलित करने की तकनीक और तरीके विभिन्न देशअलग।

प्राथमिक समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने की दो विधियाँ हैं:

खरीद की विधि (अधिग्रहण);

विलय (अधिग्रहण) विधि।

ये विधियां प्रक्रियात्मक रूप से भिन्न हैं और समेकित वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत कुल वित्तीय परिणामों पर बड़ा प्रभाव डालती हैं।

स्वतंत्र उद्यमों को एक एकल आर्थिक इकाई में जोड़ा जा सकता है। विलय से एक नए उद्यम का निर्माण हो सकता है।

विलय किसी अन्य इकाई की शुद्ध संपत्ति या शेयर खरीदकर किया जा सकता है।

विलय को विलय करके भी किया जा सकता है:

एक उद्यम की संपत्ति और देनदारियों को दूसरे उद्यम में स्थानांतरित कर दिया जाता है और पहले वाले को समाप्त कर दिया जाता है;

दो उद्यमों की संपत्ति और देनदारियों को एक नए उद्यम में मिला दिया जाता है और दो पुराने को समाप्त कर दिया जाता है।

संघ क्षैतिज, लंबवत और समूह प्रकार के होते हैं।

क्षैतिज संघ - जब एक उद्यम को दूसरे के साथ जोड़ा जाता है और दोनों उत्पादन के एक ही उद्योग से संबंधित होते हैं।

लंबवत संघ - जब उद्यम जो उत्पादन प्रक्रिया के विभिन्न ध्रुवों पर होते हैं और योजना के अनुसार बातचीत करते हैं: "आपूर्तिकर्ता-निर्माता-खरीदार" विलय।

एक समूह संघ तब होता है जब एक विविध संबद्धता वाले उद्यमों से एक विविध संघ बनाया जाता है।

विलय लेनदेन जिसमें संयोजन संस्थाओं में से एक दूसरे पर नियंत्रण प्राप्त कर लेता है, को खरीद माना जाता है।

खरीद की तारीख वह तारीख है जिससे खरीदार को अपनी गतिविधियों से लाभ उठाने के लिए अधिग्रहित उद्यम की वित्तीय और वर्तमान नीतियों का प्रबंधन करने का अधिकार है। व्यवहार में, यह तारीख शेयरधारकों की आम बैठक की तारीख है।

नियंत्रण स्थापित माना जाता है जब विलय करने वाले उद्यमों में से एक दूसरे विलय वाले उद्यम के आधे से अधिक वोटों का अधिकार प्राप्त करता है।

नियंत्रण के अतिरिक्त संकेत:

चार्टर या समझौते के अनुसार किसी अन्य उद्यम की वित्तीय और उत्पादन नीति का प्रबंधन करने का अधिकार;

किसी अन्य उद्यम के बोर्ड या समकक्ष शासी निकाय के अधिकांश सदस्यों को नियुक्त करने या बदलने का अधिकार;

यदि अधिग्रहण करने वाले उद्यम की पहचान करना मुश्किल है, तो अतिरिक्त अप्रत्यक्ष संकेतखरीद:

विलय करने वाली संस्थाओं के उचित मूल्य का अनुपात (बड़ी इकाई अधिग्रहणकर्ता है);

किसी अन्य उद्यम के लिए प्रबंधन कर्मियों के चयन पर निर्णय लेने की संभावना (ऐसे मामलों में, प्रमुख उद्यम खरीदार है)।

कभी-कभी एक उद्यम दूसरे उद्यम में शेयरों का अधिग्रहण करता है, लेकिन मुआवजे के रूप में अपने स्वयं के शेयरों को पर्याप्त रूप से जारी करता है, जो अधिकार देता है अधिकवोट, ताकि संयुक्त संस्थाओं का नियंत्रण उस इकाई के मालिकों के पास चला जाए जिनके शेयर मूल रूप से अर्जित किए गए थे। इस स्थिति को रिवर्स अधिग्रहण कहा जाता है। कानूनी रूप से, शेयर जारी करने वाली इकाई को मूल या उत्तराधिकारी इकाई के रूप में माना जा सकता है, जिसके शेयरधारकों को संयुक्त संस्थाओं का नियंत्रण हस्तांतरित किया जाता है। इस मामले में, यह अधिग्रहण करने वाला उद्यम बन जाता है और वोट देने का अधिकार या अन्य अधिकार प्राप्त करता है। शेयर जारी करने वाली इकाई को किसी अन्य इकाई द्वारा अधिग्रहित किया गया माना जाता है; उत्तरार्द्ध को खरीदार के रूप में माना जाता है और खरीद पद्धति शेयर जारी करने वाली इकाई की संपत्ति और देनदारियों पर लागू होती है।

जब विलय करने वाले उद्यमों के शेयरधारक एक प्रमुख भागीदार नहीं बनाते हैं, लेकिन सभी या लगभग सभी संपत्तियों और उत्पादन गतिविधियों पर नियंत्रण साझा करने के लिए अनिवार्य रूप से समान शर्तों पर एकजुट होते हैं, तो हम विलय के बारे में बात कर रहे हैं।

विलय का सार यह है कि अधिग्रहण नहीं होता है और जोखिम और मुनाफे का संयुक्त विभाजन जारी रहता है, जो कि आर्थिक गतिविधियों के विलय से पहले मौजूद था। विलय में, संयुक्त संस्थाओं की व्यावसायिक गतिविधियाँ अलग से जारी रहती हैं। व्यक्तिगत वित्तीय विवरणों को मिलाते समय, केवल न्यूनतम परिवर्तन होते हैं।

लेन-देन को विलय के रूप में वर्गीकृत करने के लिए और अधिग्रहण के रूप में नहीं, 12 शर्तों को पूरा करना होगा।

1. विलय करने वाली पार्टियों में से कोई भी दो साल के लिए किसी अन्य विलय करने वाली कंपनी की सहायक या डिवीजन नहीं होनी चाहिए।

2. विलय करने वाले प्रत्येक पक्ष को अन्य विलय करने वाले उद्यमों से स्वतंत्र होना चाहिए।

3. इस तरह की योजना को अपनाने के बाद एक वर्ष के भीतर एक विशेष योजना के अनुसार एकल लेनदेन के रूप में विलय किया जाता है।

4. विलय योजना के पूरा होने की तिथि पर, विलय करने वाली कंपनियों में से एक अन्य इकाई के सभी वोटिंग साधारण शेयरों के बदले में बकाया शेयरों के समान अधिकारों के साथ केवल साधारण शेयर जारी करेगी। उनका हिस्सा एक्सचेंज किए जाने वाले आम वोटिंग शेयरों का कम से कम 90% होना चाहिए।

5. विलय की योजना को अपनाने से पहले के दो वर्षों के दौरान या इसकी स्वीकृति और पूरा होने के बीच के अंतराल में विलय करने वाली पार्टियों में से कोई भी एक्सचेंज की शर्तों को प्रभावित करने के लिए इक्विटी पूंजी संरचना में बदलाव करने का इरादा नहीं रखता है, उदाहरण के लिए, शेयरों के अतिरिक्त निर्गम द्वारा, मौजूदा शेयरधारकों के बीच उनका वितरण, विनिमय या संचलन से निकासी।

6. विलय करने वाले उद्यम, योजना को अपनाने के बाद और उसके पूरा होने से पहले, विलय के अलावा अन्य उद्देश्यों के लिए सामान्य राशि में साधारण शेयर खरीदते हैं।

7. शेयरों के आदान-प्रदान के परिणामस्वरूप साधारण शेयरों के मालिकों के शेयर वही रहते हैं।

10. संयुक्त कंपनी एसोसिएशन को प्रभावित करने के उद्देश्य से सामान्य शेयरों के सभी या कुछ हिस्से को वापस खरीदने या संचलन से वापस लेने के लिए स्पष्ट रूप से या परोक्ष रूप से सहमत नहीं है।

11. विलय की गई कंपनी पूर्व शेयरधारकों के लाभ के लिए वित्तीय लेनदेन में प्रवेश नहीं करती है, उदाहरण के लिए, विलय के लिए जारी किए गए शेयरों को ऋण के लिए संपार्श्विक के रूप में उपयोग नहीं करती है।

12. संयुक्त कंपनी विलय के दो साल के भीतर अपनी संपत्ति के एक महत्वपूर्ण हिस्से का निपटान करने की योजना नहीं बना रही है, सिवाय उन लेनदेन को छोड़कर जो विलय वाली संस्थाओं के लिए प्रथागत हैं या दोहराव या अतिरिक्त क्षमता को खत्म करने के लिए हैं।

चूंकि विलय के परिणामस्वरूप एकल संरचना का निर्माण होता है, संयुक्त इकाई एकल एकीकृत लेखा नीति अपनाती है।

किसी भी व्यावसायिक संयोजन के लिए, वित्तीय विवरणों में अतिरिक्त जानकारी प्रदान की जानी चाहिए:

विलय करने वाली संस्थाओं के नाम और विवरण;

लेखांकन के तरीके;

लेखांकन उद्देश्यों के लिए संयोजन की प्रभावी तिथि;

उत्पादन गतिविधि के बारे में जानकारी जिसे समाप्त करने का निर्णय लिया गया था।

खरीदते समय, आपको निम्नलिखित जानकारी प्रदान करनी होगी:

अधिग्रहण की लागत और भुगतान की गई या आकस्मिक रूप से देय खरीद प्रतिफल के लिए प्रतिफल की राशि;

अधिग्रहण से उत्पन्न होने वाली और अधिग्रहण तिथि पर मान्यता प्राप्त समायोजन भत्ते की प्रकृति और राशि और अन्य समापन लागतों के बारे में जानकारी।

वित्तीय विवरणों का खुलासा करना चाहिए:

मूल्यह्रास अवधि सहित सकारात्मक और नकारात्मक व्यावसायिक प्रतिष्ठा के लिए लेखांकन विधियां;

नकारात्मक सद्भावना के लिए सकारात्मक और नकारात्मक सद्भावना या परिशोधन अवधि के उपयोगी जीवन का औचित्य;

मूल्यह्रास के तरीके;

सकारात्मक और नकारात्मक सद्भावना के अवशिष्ट मूल्य के सामंजस्य के परिणाम।

विलय करते समय, निम्नलिखित के संबंध में रिपोर्टिंग में अतिरिक्त डेटा प्रदान करना आवश्यक है:

पूंजी शेयरों को पूल करने के उद्देश्य से एक्सचेंज किए गए प्रत्येक उपक्रम के वोटिंग शेयरों के प्रतिशत के साथ विवरण और जारी किए गए शेयरों की संख्या;

प्रत्येक उद्यम द्वारा योगदान की गई संपत्ति और देनदारियों की मात्रा;

बिक्री आय, अन्य परिचालन आय, असाधारण मदों और संयोजन की तिथि तक प्रत्येक इकाई के शुद्ध लाभ या हानि का विवरण, जो संयुक्त इकाई के वित्तीय विवरणों में रिपोर्ट किए गए शुद्ध लाभ या हानि में शामिल हैं।

समेकित रिपोर्टिंग में बैलेंस शीट के अलावा, एक समेकित आय विवरण शामिल है। ऐसी रिपोर्ट संकलित करते समय, समेकित कंपनियों की गतिविधियों के वित्तीय परिणाम, उनकी प्रस्तुति एसोसिएशन की विधि - खरीद या विलय पर निर्भर करेगी।

खरीद पर, वित्तीय परिणाम समेकित आय विवरण में केवल अधिग्रहण की तारीख से, और विलय पर - पूरे वित्तीय वर्ष के लिए शामिल किए जाते हैं।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि इस तरह के संयोजन के परिणामस्वरूप बिक्री, लाभ, संपत्ति को अधिकतम करने और लागत को कम करने की मांग करने वाले उद्यमों के लिए विलय अधिक बेहतर है।

समेकन का अगला चरण उन उद्यमों की रिपोर्टिंग का समेकन है जिन्होंने एक समूह के हिस्से के रूप में कुछ समय के लिए काम किया है।

समूह में शामिल कंपनियों के बयानों को समेकित करते समय, उनकी गतिविधियों के बाद की अवधि में, लेखों को खत्म करने की आवश्यकता के कारण अतिरिक्त कठिनाइयाँ उत्पन्न होती हैं।

उन्मूलन के अधीन आइटम वे आइटम हैं जिन्हें समेकित वित्तीय विवरणों से बाहर रखा गया है क्योंकि वे समूह की गतिविधियों की वित्तीय विशेषताओं की पुन: गणना और विकृति का कारण बनते हैं।

Intrafirm-mennye संचालन कंपनी में डिवीजनों (विभागों) के बीच संचालन के समान हैं। इस तरह के संचालन व्यापार लेनदेन और उन पर निपटान, ऋण जारी करने और लाभांश की प्राप्ति के दौरान किए जाते हैं। समेकित बैलेंस शीट और आय विवरण, साथ ही इंट्रा-कंपनी निपटान शेष की तैयारी में ऐसे सभी लेनदेन को समाप्त किया जाना चाहिए।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय, निम्नलिखित गणनाओं को समाप्त किया जा सकता है:

अधिकृत पूंजी में अभी तक नहीं किए गए योगदान पर ऋण;

अग्रिम प्राप्त या दिया गया;

समूह से संबंधित कंपनियों के ऋण;

समूह कंपनियों के पारस्परिक प्राप्य और देय (चूंकि एक एकल आर्थिक इकाई के पास स्वयं को प्राप्य या देय नहीं हो सकते हैं);

अन्य संपत्ति और प्रतिभूतियां;

आस्थगित व्यय और आय;

अप्रत्याशित संचालन।

यदि एक कंपनी की प्राप्य राशि पूरी तरह से समूह में शामिल किसी अन्य कंपनी के देय खातों की राशि से मेल खाती है, तो उन्हें पारस्परिक रूप से समाप्त कर दिया जाता है।

बाद के समेकित आय विवरण तैयार करते समय, चार मुख्य क्षेत्रों में समायोजन किया जाता है:

1) इंट्रा-ग्रुप बिक्री के कारण अंतरिम परिणामों का बहिष्करण;

2) समूह के निर्माण के दौरान उत्पन्न हुई व्यावसायिक प्रतिष्ठा का मूल्यह्रास;

3) प्रारंभिक समेकन में इन मदों में शामिल उनके बही मूल्य से संपत्ति और देनदारियों के उचित मूल्य के विचलन का परिशोधन;

4) एक सहायक कंपनी की गतिविधियों के परिणामों में अल्पसंख्यक हिस्से का आवंटन।

अधिग्रहीत उद्यम की पूंजी में 100% से कम निवेश करने पर, एक तथाकथित अल्पसंख्यक हिस्सा उत्पन्न होता है। यह तीसरे पक्ष के शेयरधारकों का हिस्सा है, जिसे समेकित वित्तीय विवरणों में समूह की पूंजी से अलग से दर्शाया जाना चाहिए।

समेकित अनुषंगियों की निवल आस्तियों में अल्पांश हित का निर्धारण किया जाना चाहिए और समेकित तुलन पत्र में अलग से प्रस्तुत किया जाना चाहिए। रिपोर्टिंग अवधि के लिए अनुषंगियों के लाभ (हानि) में अल्पांश हिस्सा निर्धारित किया जाना चाहिए और लाभ और हानि विवरण में अलग से प्रस्तुत किया जाना चाहिए।

इस मामले में, समेकित बैलेंस शीट में अल्पसंख्यक हिस्सा रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार सहायक कंपनी की पूंजी के मूल्य के आधार पर गणना द्वारा निर्धारित किया जाता है और उनकी कुल संख्या में मूल संगठन के स्वामित्व वाले शेयरों का प्रतिशत नहीं होता है। एक सहायक की पूंजी का मूल्य उसकी बैलेंस शीट की धारा III "पूंजी और भंडार" के परिणाम के रूप में निर्धारित किया जाता है, जिसमें आइटम "सामाजिक क्षेत्र निधि" और "लक्ष्य वित्तपोषण और आय" शामिल हैं।

समेकित बैलेंस शीट में, अल्पसंख्यक शेयर का संकेतक बैलेंस शीट के खंड III के परिणाम में परिलक्षित होता है। समेकित आय विवरण में, अल्पसंख्यक हिस्सा सहायक की गतिविधियों के वित्तीय परिणाम की मात्रा को दर्शाता है जो मूल संगठन से संबंधित नहीं है; इस शेयर की गणना रिपोर्टिंग अवधि के लिए प्रतिधारित आय या सहायक कंपनी की अघोषित हानि की राशि और उनकी कुल संख्या में मूल संगठन के स्वामित्व वाले वोटिंग शेयरों के प्रतिशत के आधार पर नहीं की जाती है।

समेकित आय विवरण में, अल्पांश हिस्से का संकेतक दर्ज की गई पंक्ति पर एक अलग आइटम के रूप में दिखाया गया है; आय और व्यय को भी एक अलग मद के रूप में आवंटित किया जाता है। समेकित रिपोर्ट में समूह की आय और व्यय अल्पसंख्यक की संबंधित आय और व्यय को घटाकर दिया गया है।

यदि सहायक की हानियों में अल्पांश हिस्सेदारी का संकेतक इस कंपनी की पूंजी में अल्पांश हिस्सेदारी के संकेतक से अधिक है, तो सहायक की आरक्षित पूंजी की राशि (यदि यह अपर्याप्त है - अतिरिक्त, तो वैधानिक) , समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल, अंतर की राशि से कम किया जाता है।

एक व्याख्यात्मक नोट समूह की गतिविधियों के समेकित बैलेंस शीट और आय विवरण से जुड़ा हुआ है, जिसमें कई डेटा (कंपनियों के नाम, राज्य पंजीकरण के स्थान या व्यावसायिक गतिविधियों, अधिकृत पूंजी की राशि) के प्रकटीकरण के साथ सभी सहायक कंपनियों की सूची शामिल है। , इन कंपनियों में या उनकी अधिकृत पूंजी में मुख्य (प्रचलित) की भागीदारी का हिस्सा)।

यह नोट समूह की वित्तीय स्थिति और रिपोर्टिंग अवधि के लिए समूह के वित्तीय प्रदर्शन पर सहायक कंपनियों या आश्रित कंपनियों के अधिग्रहण या निपटान के प्रभाव की रिपोर्टिंग तिथि पर लागत अनुमान भी प्रदान करता है।

समेकित वित्तीय विवरणों के व्याख्यात्मक नोट में, मूल संगठन प्रत्येक आश्रित कंपनी (वित्तीय निवेश पर अनुभाग में) के संदर्भ में अपने निवेश का टूटना भी प्रदान करता है:

आश्रित कंपनी के नाम पर डेटा,

इसका कानूनी पता,

अधिकृत पूंजी की राशि,

में मूल संगठन का हिस्सा कुल राशियोगदान, साथ ही आगे की भागीदारी के लिए इरादों का एक बयान।

समेकित वित्तीय विवरणों के व्याख्यात्मक नोट में उन मामलों की व्याख्या भी शामिल है जब सहायक कंपनियों और आश्रित कंपनियों के संकेतक समेकित वित्तीय विवरणों में सीधे वित्तीय निवेश के रूप में परिलक्षित होते हैं, जिन पर समेकन के सिद्धांत और नियम लागू नहीं होते हैं।

समेकित बैलेंस शीट के संकलन के लिए तालिका

बैलेंस शीट आइटम	मूल कंपनी	एलएलसी "बीटा" (सहायक)	स्वामित्व वाली एक सहायक कंपनी की अपनी पूंजी	निकाल देना	समेकित संतुलन
				समूह (70%)	अल्पसंख्यक (30%)
एक । अचल संपत्तियां:
1.1. व्यावसायिक प्रतिष्ठा
12. अचल संपत्तियां
13. सहायक कंपनियों में निवेश
14. अन्य गैर-वर्तमान संपत्तियां
2. वर्तमान संपत्ति
3. पूंजी और भंडार:
3.1. अधिकृत पूंजी
3.2. अतिरिक्त पूंजी
33 आरक्षित पूंजी
34. पिछले वर्षों की प्रतिधारित कमाई
3.5. रिपोर्टिंग अवधि की प्रतिधारित आय
4 अल्पसंख्यक हिस्सा
5 अन्य देनदारियां

समेकित बैलेंस शीट के विकल्पों में से एक को तैयार करने का एक उदाहरण तालिका में प्रस्तुत योजना है। यह उस मामले पर विचार करता है जब विश्लेषित संगठन ने उद्यम बीटा एलएलसी के सामान्य शेयरों का 70% अधिग्रहण किया; सहायक कंपनी में मूल कंपनी का निवेश 4,725 हजार रूबल था।

1. बीटा एलएलसी की एक सहायक कंपनी की इक्विटी का बुक वैल्यू विश्लेषण के तहत मूल संगठन द्वारा शेयरों के अधिग्रहण की तारीख के अनुसार निर्धारित किया जाता है:

अधिकृत पूंजी + अतिरिक्त पूंजी + आरक्षित पूंजी + पिछले वर्षों की प्रतिधारित आय = 2915 + 940 + + 1720 + 1025 = 6600 हजार रूबल।

2. सहायक "बीटा" की इक्विटी पूंजी के शेयर के बुक वैल्यू की गणना की जाती है:

0.70 x 6600 हजार रूबल = 4620 हजार रूबल।

3. सहायक में विश्लेषण के तहत मूल संगठन के निवेश की राशि और सहायक कंपनी के अधिग्रहीत इक्विटी शेयर के बुक वैल्यू की तुलना की जाती है; गणना मौद्रिक मूल्यसमेकन से उत्पन्न होने वाली सद्भावना:

4725 हजार रूबल - 4620 हजार रूबल। = 105 हजार रूबल। यह मूल्य समेकित बैलेंस शीट की संपत्ति में परिलक्षित होता है।

4. समूह की समेकित बैलेंस शीट से, 4,725 हजार रूबल की राशि में "सहायक कंपनियों में निवेश" आइटम के तहत संकेतक पूरी तरह से बाहर रखे गए हैं।

वहीं, 4620 हजार रूबल। मूल संगठन द्वारा खरीदी गई सहायक कंपनी के इक्विटी शेयर के बुक वैल्यू के साथ समाप्त हो जाते हैं। इसलिए, सहायक "बीटा" की इक्विटी का यह हिस्सा समेकित बैलेंस शीट में परिलक्षित नहीं होता है।

शेष 105 हजार रूबल। एक सहायक कंपनी में निवेश समेकित बैलेंस शीट के लेख "उद्यम की व्यावसायिक प्रतिष्ठा" में परिलक्षित होता है।

5. अल्पसंख्यक हिस्सा निर्धारित किया जाता है, जिसमें दो घटक शामिल हैं:

सहायक की इक्विटी के बुक वैल्यू का 30%, अर्थात। 0.30 x 6600 हजार रूबल = 1980 हजार रूबल;

मूल संगठन को अपने शेयरों की बिक्री के विश्लेषण के बाद सहायक द्वारा प्राप्त लाभ का 30%, अर्थात। "बिक्री के बाद" लाभ (रिपोर्टिंग अवधि) = 0.30 x 1130 = 339 हजार रूबल।

इस प्रकार, अल्पसंख्यक हिस्सा 1980 हजार रूबल + 339 हजार रूबल है। = 2319 हजार रूबल। यह राशि समेकित बैलेंस शीट में एक अलग देयता रेखा के रूप में परिलक्षित होती है।

6. मूल संगठन के रिपोर्टिंग वर्ष का अविभाजित लाभ निर्धारित किया जाता है: 0.70 x 1,130 हजार रूबल। = 791 हजार रूबल। समेकित बैलेंस शीट में, रिपोर्टिंग अवधि का शुद्ध लाभ मूल संगठन के शुद्ध लाभ में ही जोड़ा जाता है: 791 हजार रूबल। + 15575 हजार रूबल। = 16366 हजार रूबल।

7. मूल संगठन और बीटा एलएलसी दोनों की बैलेंस शीट में अन्य सभी मदों का विश्लेषण किया जा रहा है।

जैसा कि तालिका 9.2 से देखा जा सकता है, इसकी संरचना में समेकित बैलेंस शीट व्यावहारिक रूप से "मूल संगठन और सहायक" की मूल बैलेंस शीट से अलग नहीं है। इसका मतलब है कि समेकित बैलेंस शीट के विश्लेषण के लिए अनुक्रम और कार्यप्रणाली समान है एक पारंपरिक बैलेंस शीट का विश्लेषण समेकित रिपोर्टिंग के विश्लेषण की एक विशेषता यह है कि एक विश्लेषणात्मक चरण जोड़ा जाता है, जिसके दौरान यह बताना आवश्यक है कि किस प्रकार की रिपोर्टिंग समेकन का उपयोग किया गया था, किस स्थिति में उद्यमों को एक समूह में विलय कर दिया गया था, समूह के सदस्यों के आर्थिक अंतर्संबंध और परस्पर क्रिया को चिह्नित करने के लिए आवश्यक ( वित्तीय विश्लेषणन केवल समेकित वित्तीय विवरण, बल्कि प्रारंभिक रूपमूल संगठन और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरण।

उपरोक्त सभी को सारांशित करते हुए, यह तर्क दिया जा सकता है कि समेकित वित्तीय विवरणों में कुछ विशेषताएं हैं:

समेकित रिपोर्टिंग कानूनी रूप से स्वतंत्र उद्यम की रिपोर्टिंग नहीं है। इसका उद्देश्य कॉर्पोरेट परिवार के परिणामों का एक सामान्य विचार प्राप्त करना है। इसका स्पष्ट सूचनात्मक और विश्लेषणात्मक फोकस है;

कॉर्पोरेट परिवार के सदस्यों के बीच लेनदेन के परिणाम समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल नहीं हैं। यह बाहरी प्रतिपक्षकारों के साथ लेनदेन से केवल संपत्ति और देनदारियों, आय और व्यय को दर्शाता है। समेकन प्रक्रिया के दौरान किसी भी इंट्रा-ग्रुप वित्तीय और व्यावसायिक लेनदेन की पहचान की जाती है और उन्हें समाप्त कर दिया जाता है। समेकन समूह की कंपनियों के वित्तीय विवरणों में एक ही नाम के लेखों का सरल योग नहीं है;

समूह की रिपोर्ट में गतिविधियों के परिणामों और एसोसिएशन में शामिल प्रत्येक कंपनी की वित्तीय स्थिति पर सारांश जानकारी होती है। इसका मतलब यह है कि एक सहायक कंपनी का लाभ दूसरे के नुकसान को "छिपा" सकता है, और एक सहायक की मजबूत वित्तीय स्थिति दूसरे की संभावित दिवालियेपन को "छिपा" सकती है;

यदि समूह में विभिन्न प्रकार के व्यवसाय में काम करने वाली कंपनियां शामिल हैं, तो समूह की गतिविधियों के प्रत्येक खंड के बारे में कोई अतिरिक्त जानकारी नहीं होने पर इस समूह के समेकित वित्तीय विवरण कुछ महत्वपूर्ण विवरणों का खुलासा नहीं कर सकते हैं।

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पाठ्यक्रमकाम

संगठन के समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी और विश्लेषण की विशेषताएं

परिचय

समेकित रिपोर्टिंग समेकित

वर्तमान समय में व्यवसाय विकास के होनहार क्षेत्रों में से एक उद्यमों के समूहों का निर्माण है जो आर्थिक रूप से परस्पर जुड़े हुए हैं, लेकिन साथ ही साथ स्वतंत्र कानूनी संस्थाएँ भी बनी हुई हैं - चिंताएँ या होल्डिंग फर्म जिसमें एक कंपनी, जिसे मूल या मूल कंपनी कहा जाता है, एक या अधिक दूसरों को नियंत्रित करता है।

चिंताओं और होल्डिंग्स के निर्माण के लिए धन्यवाद, उनमें शामिल उद्यमों को नई तकनीकों तक पहुंचने, गतिविधियों के अपने दायरे का विस्तार करने, व्यावसायिक संबंध विकसित करने, नए योग्य कर्मचारियों को आकर्षित करने और ऋण प्राप्त करने का अवसर मिलता है। सकारात्मक बिंदु यह भी है कि उद्यमों के समूहों का गठन ऐसे आर्थिक संघ की निवेश क्षमता को काफी मजबूत कर सकता है, लाभप्रदता और उत्पादन के तकनीकी स्तर को बढ़ा सकता है। उद्यमों के समूहों का निर्माण वित्तीय संसाधनों को बचाने, कर घाटे को कम करने और समूह के भीतर वित्तीय और भौतिक प्रवाह के समन्वय के लिए कई समूह संचालन करने के लिए व्यापक अवसर खोलता है।

व्यक्तिगत उद्यमों की बैलेंस शीट उद्यमों के समूह के कामकाज के विश्लेषण के लिए पर्याप्त जानकारी प्रदान नहीं कर सकती है - उनका उपयोग केवल एक उद्यम के विश्लेषण में किया जा सकता है। राज्य के विश्लेषण के परिणामों और ऐसे संघों की गतिविधियों जैसे कि चिंता और होल्डिंग्स की पहचान करने के लिए, विशेष वित्तीय विवरणों की आवश्यकता होती है - तथाकथित समेकित वित्तीय विवरण। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि समेकित वित्तीय विवरणों को समेकित विवरणों से अलग किया जाना चाहिए, जो पहले सहयोगी मंत्रालयों द्वारा संकलित किए गए थे। मंत्रिस्तरीय समेकित रिपोर्टिंग को अधीनस्थ उद्यमों के समान नाम के रिपोर्टिंग लेखों को संक्षेप में संकलित किया गया था, जिसके परिणामस्वरूप ट्रस्ट, मुख्य विभाग और मंत्रालय की समेकित रिपोर्ट की रिपोर्ट बनाई गई थी।

सामान्यीकरण की इस पद्धति के साथ, समेकित रिपोर्टिंग के अधिकांश संकेतक - आउटपुट के संकेतक, कर्मचारियों की संख्या, वेतन निधि, उत्पादन लागत, लाभ और हानि, निश्चित और कार्यशील पूंजी की स्थिति, और कई अन्य - जोड़कर प्राप्त किए गए थे। उद्यम रिपोर्ट के संकेतक। नतीजतन, जब आंतरिक संचालन को ध्यान में रखे बिना एक ही नाम की वस्तुओं का योग होता है, तो एक दोहरी गणना दिखाई देती है, आर्थिक संपत्ति का मूल्यांकन और रिपोर्ट किए गए लाभ की मात्रा को कम करके आंका जाता है।

समेकित मंत्रिस्तरीय रिपोर्टिंग के विपरीत, समेकित वित्तीय विवरण, या, जैसा कि हम इसे कहते हैं, विदेश में अपनाए गए शब्द का उपयोग करते हुए, समेकित विवरण, कुछ और दर्शाते हैं। यहां शुरुआती बिंदु यह है कि एक चिंता के गठन के साथ, एक नई स्वतंत्र आर्थिक इकाई उत्पन्न होती है, जिसमें सहायक, सहयोगी और संयुक्त (संयुक्त रूप से नियंत्रित) उद्यम आर्थिक रूप से गैर-स्वतंत्र इकाइयों की स्थिति पर कब्जा कर लेते हैं। यही कारण है कि उद्यमों के समूह के कामकाज की वास्तविक तस्वीर प्राप्त करने के लिए बैलेंस शीट की वस्तुओं का एक साधारण जोड़ और वित्तीय परिणामों का विवरण पर्याप्त नहीं है। इसके लिए विशेष तरीकों का उपयोग करके तैयार किए गए समेकित खातों की आवश्यकता होती है जो सामान्य वस्तुओं को समाप्त करते हैं और दोहरी गणना करते हैं।

रूस में, इस प्रकार की रिपोर्टिंग अभी भी बहुत कम ज्ञात है और इसकी तैयारी के नियमों को अभी तक पूरी तरह से विनियमित नहीं किया गया है, इस तथ्य के बावजूद कि समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने की आवश्यकता को "लेखा और रिपोर्टिंग पर विनियम" में शामिल किया गया है। 1992. हाल ही में, इस क्षेत्र में लेखांकन को विनियमित करने के लिए कुछ प्रयास किए गए हैं। बाद में, समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करने और प्रस्तुत करने की प्रक्रिया "समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुत करने के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों" द्वारा स्थापित की गई थी, जिसे रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 30 दिसंबर, 1996 नंबर 112 के आदेश द्वारा अनुमोदित किया गया था। 12 मई 1999 को संशोधित)। लेकिन, सबसे पहले, इन नियमों और सिफारिशों को सामान्य शब्दों में वर्णित किया गया है, और दूसरी बात, उनमें गंभीर खामियां हैं और अंतरराष्ट्रीय लेखा मानकों के साथ कुछ अंतर हैं।

इसलिए, रूस में सारांश (समेकित) रिपोर्टिंग के गठन की समस्या आज इतनी प्रासंगिक है।

इस पाठ्यक्रम कार्य का उद्देश्य समेकित वित्तीय विवरणों के संकलन की मौजूदा प्रक्रिया पर विचार करना था।

इस लक्ष्य को प्राप्त करने के लिए, निम्नलिखित कार्य निर्धारित किए जाते हैं जो कार्य की आंतरिक संरचना को निर्धारित करते हैं:

पहला खंड समेकित वित्तीय विवरणों का विवरण प्रदान करता है, उद्यमों की एक सूची जो उन्हें संकलित करना चाहिए, और ऐसे वित्तीय विवरणों के गठन के लिए सामान्य प्रावधान प्रदान करता है।

दूसरा खंड समेकित (समेकित) रिपोर्टिंग के गठन की प्रक्रिया, अधिक सटीक रूप से, सारांश (समेकित) रिपोर्टिंग के संकलन की प्रक्रिया और इसके गठन की समस्याओं पर चर्चा करता है।

तीसरा खंड रूसी लेखा प्रणाली और IFRS के बीच विसंगतियों का तुलनात्मक विश्लेषण प्रदान करता है।

अध्ययन का सूचना आधार आधिकारिक स्रोत, आवधिक प्रेस में प्रकाशित सामग्री, इस समस्या को नियंत्रित करने वाले विधायी और नियामक दस्तावेज, पाठ्यपुस्तकें हैं।

1. आर्थिक सार और अर्थसमेकित वित्तीय विवरण नहीं

1.1 समेकित रिपोर्टिंग की अवधारणा, समेकित (समेकित) रिपोर्टिंग की तैयारी के लिए सामान्य प्रावधान

समूह के समेकित वित्तीय विवरण मूल कंपनी और उसकी सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों को जोड़ते हैं, और संबद्ध कंपनियों के डेटा भी शामिल करते हैं। सहायक कंपनियों के संबंध में मूल संगठन मुख्य कंपनी (साझेदारी) के रूप में कार्य करता है, और आश्रित कंपनियों के संबंध में - प्रमुख (भाग लेने वाली) कंपनी के रूप में। इसी समय, सहायक और आश्रित कंपनी दोनों कानूनी संस्थाएं हैं।

एक सहायक या आश्रित कंपनी की स्थिति रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 105, 106 के अनुसार निर्धारित की जाती है:

कला के पैरा 1 के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 105, एक व्यावसायिक कंपनी को एक सहायक के रूप में मान्यता प्राप्त है यदि कोई अन्य (मुख्य) व्यावसायिक कंपनी या साझेदारी, इसकी अधिकृत पूंजी में इसकी प्रमुख भागीदारी के आधार पर, या उनके बीच संपन्न एक समझौते के अनुसार, या अन्यथा, ऐसी कंपनी द्वारा लिए गए निर्णयों को निर्धारित करने की क्षमता रखता है।

एक व्यावसायिक कंपनी को आश्रित के रूप में मान्यता प्राप्त है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 106 के अनुच्छेद 1 के अनुसार) यदि किसी अन्य (प्रमुख, भाग लेने वाली) कंपनी के पास सीमित देयता कंपनी की अधिकृत पूंजी का 20% से अधिक है।

समेकित (समेकित) बयानों के प्रावधान के लिए प्रक्रिया, समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी और प्रस्तुति के लिए पद्धति संबंधी सिफारिशों द्वारा स्थापित की गई है, जिसे रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश संख्या 112 द्वारा अनुमोदित किया गया है, दिनांक 30 दिसंबर, 1996 (जैसा कि संशोधित किया गया है) 12 मई 1999 को)। इन सिफारिशों को लेखा और रिपोर्टिंग पर विनियमों के खंड 91 के अनुसार विकसित किया गया था, जिसे 29 जुलाई, 1998 संख्या 34एन के आरएफ मंत्रालय द्वारा अनुमोदित किया गया था, जिसमें कहा गया है: "यदि किसी संगठन की सहायक और सहयोगी कंपनियां हैं, तो इसके अलावा लेखा रिपोर्ट, समेकित वित्तीय विवरण भी तैयार किए जाते हैं, जिसमें रूसी संघ के वित्त मंत्रालय द्वारा स्थापित तरीके से रूसी संघ और विदेशों में स्थित ऐसी कंपनियों की रिपोर्ट के संकेतक शामिल हैं।

इसलिए, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि एक सहायक कंपनी के वित्तीय विवरण निम्नलिखित मामलों में समेकित वित्तीय विवरणों में संयुक्त हैं:

ए) यदि मूल संगठन के पास संयुक्त स्टॉक कंपनी के 50% से अधिक वोटिंग शेयर या सीमित देयता कंपनी की अधिकृत पूंजी के 50% से अधिक का स्वामित्व है;

बी) यदि मूल संगठन में मूल संगठन और सहायक के बीच संपन्न समझौते के अनुसार सहायक द्वारा किए गए निर्णयों को निर्धारित करने की क्षमता है;

सी) यदि मूल संगठन के पास सहायक द्वारा किए गए निर्णयों को निर्धारित करने के अन्य तरीके हैं।

बदले में, एक आश्रित कंपनी के डेटा को समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल किया जाता है यदि मूल संगठन के पास संयुक्त स्टॉक कंपनी के 20% से अधिक वोटिंग शेयर या सीमित देयता कंपनी की अधिकृत पूंजी के 20% से अधिक है।

समेकित (समेकित) रिपोर्टिंग तैयार नहीं की जाती है यदि:

ए) अस्थायी नियंत्रण ग्रहण किया जाता है क्योंकि निकट भविष्य में बिक्री की दृष्टि से सहायक कंपनी का अधिग्रहण किया जाता है;

बी) सहायक सख्त प्रतिबंधों के तहत काम करता है, जो मूल कंपनी को धन हस्तांतरित करने की संभावना को काफी कम करता है;

सी) मूल संगठन सहायक द्वारा किए गए निर्णयों को निर्धारित नहीं कर सकता है;

डी) सहायक समूह के लिए महत्वपूर्ण नहीं है;

ई) एक साथ कई उद्यम समूह में एक महत्वपूर्ण स्थान पर कब्जा नहीं करते हैं;

ई) सहायक की गतिविधि समूह से संबंधित उद्यमों की गतिविधि से भिन्न होती है (अन्यथा निष्पक्ष और विश्वसनीय मूल्यांकन की अवधारणा का उल्लंघन होता है);

एच) उच्च लागत और समेकन के लिए आवश्यक सूचना और दस्तावेजों के प्रावधान में महत्वपूर्ण देरी।

इन मामलों में, एक सहायक (आश्रित) कंपनी में मूल संगठन की भागीदारी का मूल्यांकन वित्तीय निवेशों के प्रतिबिंब के लिए स्थापित तरीके से समेकित वित्तीय विवरणों में परिलक्षित हो सकता है। ऐसा प्रत्येक मामला समेकित वित्तीय विवरणों की व्याख्यात्मक टिप्पणियों में प्रकटीकरण के अधीन है, जो दर्शाता है:

ए) सहायक (आश्रित) कंपनी का पूरा नाम;

बी) राज्य पंजीकरण के स्थान और / या व्यावसायिक गतिविधि के स्थान;

सी) अधिकृत पूंजी का आकार और मूल संगठन की इसमें भागीदारी का हिस्सा;

डी) मूल संगठन के स्वामित्व वाले वोटिंग शेयरों का हिस्सा, अगर यह भागीदारी के हिस्से से अलग है;

ई) सहायक के मुख्य वित्तीय प्रदर्शन संकेतक।

अपनी सहायक कंपनियों के संबंध में एक मूल संगठन के रूप में कार्य करने वाली एक सहायक कंपनी समेकित वित्तीय विवरण संकलित नहीं कर सकती है (सिवाय जब यह पंजीकृत है और / या रूसी संघ के बाहर व्यावसायिक गतिविधियों का संचालन करता है) यदि:

मूल संगठन भी समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित नहीं कर सकता है यदि उसके पास केवल आश्रित कंपनियां हैं। ऐसा प्रत्येक मामला मूल संगठन के वित्तीय विवरणों की टिप्पणियों में प्रकटीकरण के अधीन है।

रूसी कानून में, समेकित रिपोर्टिंग की अवधारणा और समेकित रिपोर्टिंग की अवधारणा को समानार्थक शब्द के रूप में उपयोग किया जाता है, इस तथ्य के बावजूद कि समेकित रिपोर्टिंग को एक कानूनी इकाई के भीतर संकलित किया जाता है, जो इसके डिवीजनों और शाखाओं के रिपोर्टिंग डेटा के आधार पर एक अलग बैलेंस शीट को आवंटित किया जाता है। लेकिन स्वतंत्र कानूनी संस्थाएं नहीं होने और सहायक कंपनियों और आश्रित कंपनियों की उपस्थिति में। इसके अलावा, समेकित वार्षिक वित्तीय विवरणों का संकलन संगठनों और एकात्मक उद्यमों के वार्षिक वित्तीय विवरणों के रूप में परिलक्षित प्रासंगिक डेटा को लाइन-बाय-लाइन द्वारा किया जाता है।

समेकित वित्तीय विवरणों के विपरीत, समेकित एक के विपरीत, एक अलग उद्देश्य है - सबसे पहले, निवेशकों और अन्य इच्छुक पार्टियों को दिखाने के लिए, कानूनी रूप से स्वतंत्र, लेकिन वास्तव में परस्पर जुड़े उद्यमों के एक समूह की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के परिणाम। एक एकल आर्थिक जीव हैं। समेकित रिपोर्ट तैयार करने की मुख्य आवश्यकता समूह की अंतिम (समेकित) रिपोर्ट में बार-बार गिनती को बाहर करने के लिए समूह में शामिल उद्यमों के व्यक्तिगत संकेतकों का उन्मूलन है।

इस प्रकार, समेकित रिपोर्टिंग एक मालिक के ढांचे के भीतर या सांख्यिकीय सामान्यीकरण के लिए तैयार की जाती है, और समेकित रिपोर्टिंग संयुक्त रूप से नियंत्रित संपत्ति के कई मालिकों द्वारा तैयार की जाती है।

1.2 समेकित (समेकित) रिपोर्टिंग के गठन के सिद्धांत

संबंधित संस्थाओं के समूह के समेकित (समेकित) वित्तीय विवरणों को संकलित करते समय, समेकन प्रक्रियाओं के लिए उपलब्ध प्रारंभिक जानकारी की गुणवत्ता का बहुत महत्व है। विश्वसनीय समेकित रिपोर्टिंग को संकलित करने के लिए जो सभी इच्छुक उपयोगकर्ताओं की आवश्यकताओं को पूरा करती है और अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार, समूह का हिस्सा होने वाले संगठनों की वित्तीय स्थिति और आर्थिक गतिविधि पर प्रारंभिक जानकारी कुछ सिद्धांतों और विधियों पर बनाई जानी चाहिए ( कुछ आवश्यकताओं को पूरा करें)।

पूर्णता सिद्धांत: समेकित समूह की सभी संपत्तियां, देनदारियां, आस्थगित व्यय, आस्थगित आय, मूल कंपनी के हिस्से की परवाह किए बिना पूर्ण रूप से स्वीकार की जाती है। तुलन पत्र में अल्पसंख्यक हित को उपयुक्त शीर्षक के अंतर्गत एक अलग मद के रूप में दर्शाया गया है।

इक्विटी सिद्धांत: चूंकि मूल कंपनी और सहायक कंपनियों को एक ही आर्थिक इकाई के रूप में माना जाता है, इक्विटी का निर्धारण समेकित उद्यमों के शेयरों के बुक वैल्यू के साथ-साथ इन उद्यमों और रिजर्व के वित्तीय परिणामों से होता है।

उचित और उचित मूल्यांकन का सिद्धांत: समेकित वित्तीय विवरण स्पष्ट और समझने में आसान रूप में प्रस्तुत किए जाने चाहिए और समूह में संस्थाओं की संपत्ति, देनदारियों, वित्तीय स्थिति, लाभ और हानि की एक सही और निष्पक्ष तस्वीर देते हैं और एक के रूप में माना जाता है पूरा का पूरा।

समेकन और मूल्यांकन विधियों के उपयोग में स्थिरता का सिद्धांत और चल रहे चिंता सिद्धांत: समेकन विधियों को विस्तारित अवधि के लिए लागू किया जाना चाहिए, बशर्ते कि उद्यम एक चलने वाली चिंता है, यानी। निकट भविष्य में परिचालन बंद करने का इरादा नहीं है। असाधारण मामलों में विचलन की अनुमति है, और उन्हें उचित औचित्य के साथ बयानों के परिशिष्टों में प्रकट किया जाना चाहिए। यह सिद्धांत समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के रूपों और विधियों दोनों पर लागू होता है।

भौतिकता सिद्धांत: यह सिद्धांत ऐसी वस्तुओं के प्रकटीकरण के लिए प्रदान करता है, जिनका मूल्य कंपनी की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों पर निर्णय को अपनाने या बदलने को प्रभावित कर सकता है।

समान मूल्यांकन के तरीके: समेकित कंपनी की संपत्ति, देनदारियां, प्रीपेड खर्च, लाभ और खर्च को पूरी तरह से ध्यान में रखा जाना चाहिए। इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि उन्हें समूह से संबंधित उद्यमों के वर्तमान लेखांकन और रिपोर्टिंग में कैसे प्रस्तुत किया जाता है, क्योंकि मूल कंपनी निषेध नहीं करती है और चयनात्मक लेखांकन दृष्टिकोणों को लागू नहीं करती है। यह महत्वपूर्ण है कि समेकन के दौरान मूल कंपनी और सहायक कंपनियों की संपत्ति और देनदारियों का मूल्यांकन मूल कंपनी द्वारा उपयोग की जाने वाली समान पद्धति के अनुसार किया जाता है। मूल कंपनी द्वारा अनुपालन किए जाने वाले कानून के तहत मूल्यांकन विधियों का उपयोग समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने में किया जाना चाहिए।

एकल संकलन तिथि: समेकित वित्तीय विवरण मूल कंपनी की बैलेंस शीट तिथि पर तैयार किए जाने चाहिए। सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों को भी समेकित वित्तीय विवरणों की तिथि पर पुनर्कथित किया जाना चाहिए।

ऊपर चर्चा किए गए अधिकांश सिद्धांत, जिन पर समेकित वित्तीय विवरण अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार आधारित हैं, समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी को नियंत्रित करने वाले रूसी नियामक दस्तावेजों में भी परिलक्षित होते हैं।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए प्रदान की गई समूह की संस्थाओं की इंट्रा-ग्रुप रिपोर्टिंग के संकेतक एकत्र करने और संसाधित करने की प्रक्रिया निम्नलिखित नियमों पर आधारित है:

ए) विशेष इंट्रा-ग्रुप रिपोर्टिंग के समान रूपों के ढांचे के भीतर सूचना का लगातार गठन;

बी) अलग-अलग संरचनात्मक इकाइयों के स्तर से पूरे समूह में संकेतकों का क्रमिक सामान्यीकरण;

ग) संकेतकों के गठन या संयोजन के प्रत्येक चरण में सूचना की रिपोर्टिंग की विश्वसनीयता और निरंतरता का नियंत्रण।

समेकित वित्तीय विवरण समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने और प्रस्तुत करने के लिए दिशानिर्देशों द्वारा स्थापित नियमों के अनुसार संबंधित डेटा को लाइन-बाय-लाइन द्वारा मूल संगठन और सहायक कंपनियों की सभी संपत्तियों और देनदारियों, आय और व्यय को जोड़ते हैं।

समेकित वित्तीय विवरण संकलित करते समय, मूल संगठन और सहायक कंपनियों को संपत्ति और देनदारियों, आय और व्यय आदि के समान मदों के मूल्यांकन के संबंध में एकल लेखा नीति का उपयोग करना चाहिए।

यदि किसी सहायक कंपनी की लेखा नीति समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए उपयोग की जाने वाली लेखांकन नीति से भिन्न है, तो ऐसे वित्तीय विवरणों को मूल संगठन के वित्तीय विवरणों के साथ संयोजित करने से पहले, इसे समेकित की तैयारी के लिए उपयोग की जाने वाली लेखांकन नीति के अनुरूप लाया जाता है। वित्तीय विवरण।

समेकित वित्तीय विवरण मूल संगठन और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों को एक ही रिपोर्टिंग अवधि के लिए और उसी रिपोर्टिंग तिथि पर संकलित करते हैं।

संगठन को वित्तीय विवरणों के मानक रूपों के आधार पर मूल संगठन द्वारा विकसित प्रपत्रों के अनुसार लेखांकन विनियम "संगठन के लेखा विवरण" (PBU 4/96) द्वारा स्थापित राशि और तरीके से समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करना चाहिए। जिसमें:

ए) वित्तीय विवरणों के मानक रूपों को समेकित वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं के लिए आवश्यक डेटा के साथ पूरक किया जा सकता है;

बी) वित्तीय विवरणों के मानक रूपों के लेख (पंक्तियाँ) जिनके लिए समूह में संकेतक नहीं हैं, उन्हें नहीं दिया जा सकता है, सिवाय इसके कि जब रिपोर्टिंग अवधि से पहले की अवधि में संबंधित संकेतक हुए हों;

सी) व्यक्तिगत संपत्ति, देनदारियों और व्यावसायिक लेनदेन पर संख्यात्मक संकेतक अलग-अलग समेकित वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत किए जाने चाहिए, यदि उनकी जानकारी के बिना उपयोगकर्ताओं के लिए समूह की वित्तीय स्थिति या इसकी गतिविधियों के वित्तीय परिणाम का आकलन करना असंभव है। कुछ प्रकार की परिसंपत्तियों, देनदारियों और व्यावसायिक लेनदेन के लिए संख्यात्मक संकेतक समेकित बैलेंस शीट या वित्तीय परिणामों के समेकित विवरण में नहीं दिए गए हैं, यदि इनमें से प्रत्येक संकेतक व्यक्तिगत रूप से समूह की वित्तीय स्थिति के उपयोगकर्ताओं के मूल्यांकन के लिए महत्वपूर्ण नहीं है या इसकी गतिविधियों का वित्तीय परिणाम, लेकिन समेकित बैलेंस शीट और समेकित आय विवरण के नोट्स में कुल राशि में परिलक्षित होता है।

मूल संगठन समेकित बैलेंस शीट के स्वीकृत रूप, वित्तीय परिणामों के समेकित विवरण और एक रिपोर्टिंग अवधि से दूसरी रिपोर्टिंग अवधि तक उनके स्पष्टीकरण का पालन करता है। समेकित बैलेंस शीट के चयनित रूपों में परिवर्तन, वित्तीय परिणामों के समेकित विवरण और उनके स्पष्टीकरण को समेकित बैलेंस शीट और वित्तीय परिणामों के समेकित विवरण के व्याख्यात्मक नोटों में इस परिवर्तन के कारणों का संकेत देते हुए खुलासा किया गया है।

समेकित वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने की प्रक्रिया के संकलन और अनुपालन की विश्वसनीयता मूल संगठन के प्रमुख द्वारा सुनिश्चित की जाती है।

मूल संगठन (समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए आवश्यक अतिरिक्त जानकारी सहित) की सहायक कंपनियों और सहयोगी कंपनियों के वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने की समय सीमा सहित मात्रा और प्रक्रिया मूल संगठन द्वारा स्थापित की जाती है।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने से पहले, मूल संगठन और सहायक कंपनियों के साथ-साथ सहायक कंपनियों के बीच सभी पारस्परिक बस्तियों और अन्य वित्तीय संबंधों को सत्यापित और व्यवस्थित करना आवश्यक है।

यदि मूल संगठन में एक ही समय में सहायक और सहयोगी हैं, तो समेकित वित्तीय विवरण मूल संगठन और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों को मिलाकर और संबद्ध कंपनियों में भागीदारी पर डेटा सहित संकलित किए जाते हैं।

एक सहायक कंपनी के वित्तीय विवरणों के संकेतक महीने के पहले दिन से समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल होते हैं, जब मूल संगठन शेयरों की इसी संख्या, सहायक की अधिकृत पूंजी में एक हिस्सा, या उद्भव प्राप्त करता है। सहायक द्वारा किए गए निर्णयों को निर्धारित करने का एक और अवसर।

एक आश्रित कंपनी के डेटा को उस महीने के पहले दिन से समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल किया जाता है, जिसमें मूल संगठन ने संबंधित कंपनी की अधिकृत पूंजी में शेयरों की संख्या या हिस्सेदारी हासिल की थी।

समेकित वित्तीय विवरणों के प्रत्येक घटक के नाम में "समेकित" शब्द और समूह का नाम होना चाहिए।

समेकित वित्तीय विवरण मूल संगठन के संस्थापकों (प्रतिभागियों) को प्रस्तुत किए जाते हैं। समेकित वित्तीय विवरण अन्य इच्छुक उपयोगकर्ताओं को रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित मामलों में या मूल संगठन के निर्णय द्वारा प्रस्तुत किए जाते हैं।

मूल संगठन के लिए यह सलाह दी जाती है कि रिपोर्टिंग वर्ष के बाद के वर्ष के 30 जून के बाद समेकित वित्तीय विवरण तैयार न करें, जब तक कि अन्यथा रूसी संघ के कानून या इस संगठन के घटक दस्तावेजों द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है।

समेकित वित्तीय विवरणों पर मूल संगठन के प्रमुख और मुख्य लेखाकार (लेखाकार) द्वारा हस्ताक्षर किए जाते हैं।

समूह के सदस्यों के निर्णय से, समेकित वित्तीय विवरण मूल संगठन के प्रकाशित वित्तीय विवरणों के भाग के रूप में प्रकाशित किए जा सकते हैं।

9 जनवरी, 1997 नंबर 24 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित एक वित्तीय और औद्योगिक समूह के समेकित (समेकित) लेखांकन, रिपोर्टिंग और बैलेंस शीट को बनाए रखने की प्रक्रिया, समेकित (समेकित) लेखांकन और संकलन को बनाए रखने के लिए प्रदान करती है। केंद्रीय कंपनी FIG द्वारा एक बैलेंस शीट और अन्य स्थापित फॉर्म, FIG की स्थापना पर समझौते के लिए सभी पक्षों द्वारा स्थापित या, इन प्रतिभागियों के संबंध में, FIG के मामलों का संचालन करने के लिए अधिकृत मुख्य कंपनी है।

एफआईजी की समेकित (समेकित) सांख्यिकीय रिपोर्टिंग संकलित और निर्धारित तरीके से केंद्रीय कंपनी द्वारा सांख्यिकी पर रूसी संघ की राज्य समिति को प्रस्तुत की जाती है।

सारांश (समेकित) रिपोर्ट, लेखांकन और सांख्यिकीय रिपोर्टिंग FIG की संपत्ति और वित्तीय स्थिति, साथ ही साथ इसकी निवेश गतिविधियों के परिणामों को दर्शाती है।

2 . सारांश (समेकित) रिपोर्टिंग के गठन की प्रक्रिया

2.1 सारांश (समेकित) विवरण संकलित करने की प्रक्रिया

संबंधित संगठनों के समूहों (जोत, निगमों, संस्थाओं, संघों, आदि) द्वारा समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करने की प्रक्रिया में कई विशेषताएं हैं। समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी शुरू करने से पहले, मूल कंपनी को सभी समूह संस्थाओं से निम्नलिखित डेटा प्राप्त करना होगा:

ए) अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में समूह संगठनों के वित्तीय निवेश पर;

बी) समूह के संगठनों के शेयरों (पूंजी के शेयरों) के नाममात्र मूल्य पर;

सी) समूह के संगठनों द्वारा प्राप्त शेयर प्रीमियम के बारे में;

डी) एक दूसरे को समूह के संगठनों के देय और प्राप्य खातों के शेष पर;

ई) समूह के संगठनों द्वारा एक दूसरे को जारी किए गए क्रेडिट और ऋण के बारे में;

ई) समूह के संगठनों को अर्जित और भुगतान किए गए लाभांश के बारे में;

जी) इंट्रा-ग्रुप आय और लाभ पर;

3) समूह की संस्थाओं से अर्जित अचल संपत्तियां;

I) समूह के संगठनों से प्राप्त सामग्री, माल, तैयार उत्पादों के बारे में और अभी तक बट्टे खाते में नहीं डाला गया है।

समेकन को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि समूह की कंपनियों के आपसी लेन-देन की पुनरावृत्ति न हो।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय, मूल कंपनी और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों को एक एकल आर्थिक संगठन के रूप में प्रस्तुत करने के लिए चरणों में संयोजित किया जाता है। इन उद्देश्यों के लिए, पहले समूह कंपनियों की रिपोर्टिंग मदों को पंक्ति दर पंक्ति संक्षेपित किया जाता है, और फिर पारस्परिक निवेश और संचालन को बाहर रखा जाता है। सामान्य तौर पर, इसे निम्नानुसार दर्शाया जा सकता है:

ए) निवेशक के निवेश की लागत निवेशित उद्यमों की अपनी पूंजी से समाप्त हो जाती है;

बी) इंटरकंपनी लेनदेन पर बकाया ऋण की शेष राशि, जैसे इंट्राकंपनी बिक्री, व्यय, ऋण, लाभांश, पूरी तरह समाप्त हो गए हैं;

सी) माल के संतुलन और अचल संपत्तियों में इंटरकंपनी संचालन पर अप्राप्त लाभ पूर्ण रूप से समाप्त हो गया है;

डी) परिसंपत्तियों के संतुलन में अंतर-कंपनी लेनदेन पर अप्राप्त हानियां भी समाप्त हो जाती हैं;

ई) एक सहायक कंपनी के बाहरी शेयरधारकों के कारण शुद्ध आय मूल कंपनी के कारण लाभ से अलग से रिपोर्ट की जाती है;

ई) समेकित वित्तीय वक्तव्यों में, शुद्ध संपत्ति में अल्पसंख्यक हित को भी प्रतिष्ठित किया जाना चाहिए।

समेकित बैलेंस शीट का संकलन करते समय विशेष अर्थऋण दायित्वों को मजबूत करने के लिए एक प्रक्रिया है। कानूनी दृष्टिकोण से, समूह के पास स्वयं के संबंध में ऋण दायित्व या ऋण नहीं हो सकते हैं। इसलिए, समूह में उद्यमों के बीच ऋण और अन्य ऋण दायित्वों, आरक्षित निधि में योगदान और ऋण को बाहर रखा जाना चाहिए। यह मुख्य रूप से निम्नलिखित बैलेंस शीट आइटम पर लागू होता है:

ए) अधिकृत पूंजी में योगदान पर ऋण;

बी) वाणिज्यिक लेनदेन पर बस्तियां;

सी) समूह के उद्यमों को जारी किए गए ऋण;

डी) दीर्घकालिक वित्तीय निवेश;

डी) बिल;

ई) अन्य ऋण;

जी) अल्पकालिक वित्तीय निवेश।

सहायक कंपनियों में मूल कंपनी का निवेश और सहायक कंपनियों की पूंजी में मूल कंपनी द्वारा रखे गए शेयर को समाप्त कर दिया जाता है।

समेकित की जाने वाली सहायक कंपनी की इक्विटी मदें इस प्रकार हैं:

ए) अधिकृत पूंजी;

बी) आरक्षित पूंजी;

सी) बरकरार रखी गई कमाई (खुला नुकसान)

आपसी संचालन की उपस्थिति या अनुपस्थिति के आधार पर बैलेंस शीट समेकन के चरणों को अलग करना संभव है:

ए) प्राथमिक समेकन (पहली बार स्वतंत्र उद्यमों के समूह के समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय) एक निवेशिती उद्यम के अधिग्रहण से जुड़ा है;

बी) बाद के समेकन (पहले गठित समूह के समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करते समय और पहले से ही आपसी संचालन कर रहे हैं)।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने की तकनीक और तरीके अलग-अलग देशों में अलग-अलग होते हैं।

लेन-देन की प्रकृति के आधार पर, निवेश और नियंत्रण स्थापित करते समय, प्राथमिक समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करने के दो तरीके हैं: खरीद (अधिग्रहण) विधि और विलय (अधिग्रहण) विधि। ये विधियां प्रक्रियात्मक रूप से भिन्न हैं और समेकित वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत किए गए कुल वित्तीय परिणामों पर बड़ा प्रभाव डालती हैं।

2.2 समेकित रिपोर्टिंग के गठन की समस्याएं

रूसी लेखा प्रणाली और अंतरराष्ट्रीय के बीच विसंगतियां रूस में तैयार किए गए वित्तीय विवरणों के बीच महत्वपूर्ण अंतर की ओर ले जाती हैं पश्चिमी देशों. इन मतभेदों के कारण, कई रूसी उद्यम व्यवसाय विकसित कर रहे हैं अंतरराष्ट्रीय संबंधवर्तमान में उनके वित्तीय विवरणों को अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के अनुसार तैयार करने की आवश्यकता है। और, सबसे पहले, सबसे महत्वपूर्ण अंतरों पर ध्यान देना आवश्यक है जो वित्तीय (लेखा) बयानों के रूसी उपयोगकर्ताओं को सामना करना पड़ेगा।

IFRS के अनुसार तैयार किए गए वित्तीय विवरणों की मुद्रा रूसी रूबल है। लंबे समय से रिपोर्टिंग अंतरराष्ट्रीय मानकविदेशी मुद्रा (आमतौर पर डॉलर में) में तैयार की गई रिपोर्टिंग से जुड़ा हुआ है। यह अंतरराष्ट्रीय मानकों के बारे में सबसे आम गलत धारणाओं में से एक है। वास्तव में, रूसी कंपनियों के विशाल बहुमत को राष्ट्रीय मुद्रा - रूसी रूबल में बयान तैयार करना चाहिए। IFRS के तहत, डॉलर या किसी अन्य मुद्रा में रिपोर्टिंग सीमित मामलों में ही संभव है। उदाहरण के लिए, यह उन कंपनियों की रिपोर्टिंग है जो रूसी रूबल के अलावा किसी अन्य मुद्रा में उत्पाद बेचते हैं और बुनियादी संसाधन खरीदते हैं।

विदेशी मुद्रा में रिपोर्ट तैयार करना 1992-2002 में रूसी अर्थव्यवस्था में निहित हाइपरफ्लिनेशन की स्थितियों में वित्तीय स्थिति और कंपनियों के प्रदर्शन को अधिक सटीक रूप से प्रतिबिंबित करने के तरीकों में से एक है। रूसी लेखांकन के नियमों ने मुद्रास्फीति की प्रक्रियाओं को पूरी तरह से ध्यान में रखने की अनुमति नहीं दी, जिससे वित्तीय जानकारी का एक महत्वपूर्ण विरूपण हुआ और उपयोगकर्ताओं को रिपोर्ट करके इसके उद्देश्य विश्लेषण की असंभवता हुई। 1990 के दशक के मध्य में, डेटा की पुनर्गणना और मुद्रास्फीति की स्थिति में रिपोर्ट तैयार करने के परिणामस्वरूप रूसी कंपनियों का लाभ अक्सर घाटे में बदल गया, क्योंकि उत्पादों की बिक्री से प्राप्त आय कच्चे माल की खरीद के लिए पर्याप्त नहीं थी और अगले संचालन चक्र। विपरीत स्थिति भी ज्ञात है: चूक करने वाली कंपनियों को उनके ऋणों के मूल्यह्रास से "मुद्रास्फीति लाभ" प्राप्त हुआ। नतीजतन, उन्होंने खुद को उन लोगों की तुलना में अधिक बेहतर स्थिति में पाया, जिन्होंने समय पर अपने सभी दायित्वों का भुगतान करने की कोशिश की।

IFRS के अनुसार, समान क्रय शक्ति की मौद्रिक इकाइयों में वित्तीय विवरण तैयार किए जाने चाहिए। इसका मतलब यह है कि सभी गैर-मौद्रिक वस्तुओं (अचल संपत्ति, स्टॉक, पूंजीगत वस्तुओं) की लागत मूल्य वृद्धि को ध्यान में रखते हुए पुनर्गणना की जाती है। व्यवहार में, इसका अर्थ है ऐतिहासिक लागत में वृद्धि, उदाहरण के लिए, राज्य सांख्यिकी समिति द्वारा निर्धारित उपभोक्ता मूल्य सूचकांक द्वारा प्रत्येक अचल संपत्ति की। निर्माण की लागत प्रगति पर है, अधिकृत और अतिरिक्त पूंजी, स्टॉक की पुनर्गणना इसी तरह से की जाती है। इसके अलावा, सूचना की तुलना के प्रयोजनों के लिए, आय विवरण मदों के डेटा की पुनर्गणना की जाती है। इन सभी प्रक्रियाओं के परिणामस्वरूप, रिपोर्ट "शुद्ध नकद स्थिति पर लाभ (हानि)" संकेतक की गणना करती है, जो मुद्रास्फीति के संदर्भ में कंपनी की नीति के कारण संगठन के लाभ (हानि) को दर्शाती है।

इस समय किसी चालू खाता समायोजन की आवश्यकता नहीं है। उसी समय, पहली बार अंतरराष्ट्रीय मानकों के तहत रिपोर्ट करने वाली कंपनियों को "शुरुआती शेष" की पुनर्गणना करनी चाहिए - गैर-मौद्रिक संपत्ति, देनदारियों और इक्विटी वस्तुओं पर डेटा जो 1 जनवरी, 2003 को मौजूद थे। एक नियम के रूप में, यह 90 - 95% है सभी गैर-मौद्रिक वस्तुओं में से। यह कंपनी की पहली रिपोर्टिंग के परिवर्तन का सबसे अधिक समय लेने वाला हिस्सा है। बड़े औद्योगिक उद्यमों के लिए, एक योग्य विशेषज्ञ द्वारा इस प्रक्रिया में एक से दो महीने का काम लग सकता है।

एसेट वैल्यूएशन एक महत्वपूर्ण है, लेकिन किसी भी तरह से केवल रूसी वित्तीय विवरणों और IFRS के अनुसार तैयार किए गए वित्तीय विवरणों के बीच का अंतर नहीं है। हालाँकि रूसी मानक अंतरराष्ट्रीय रिपोर्टिंग के समान रिपोर्टिंग सिद्धांतों के अनुपालन की घोषणा करते हैं, व्यवहार में वे अक्सर नहीं देखे जाते हैं। उदाहरण के लिए, रूसी लेखा नियमों में संपत्ति और देनदारियों की मान्यता के मुद्दे पर भी विचार नहीं किया जाता है। इसलिए, रूसी बैलेंस शीट में संपत्ति में ऐसी वस्तुएं शामिल हो सकती हैं जो कभी भी आर्थिक लाभ नहीं लाएँगी।

संपत्ति और देनदारियों की मान्यता की समस्या का एक और दृष्टिकोण है। रूसी लेखांकन में, लेन-देन केवल तभी परिलक्षित होते हैं जब वे चालान, न्यायिक अधिकारियों के निर्णय आदि के रूप में अपना दस्तावेजी प्रतिबिंब पाते हैं। IFRS के अनुसार रिपोर्ट तैयार करते समय, रिपोर्टिंग अवधि में उन खर्चों को पहचानना आवश्यक है जो कंपनी में होते हैं, लेकिन उनके पास दस्तावेजी साक्ष्य नहीं होते हैं। नतीजतन, अंतरराष्ट्रीय रिपोर्टिंग में, खर्च और, तदनुसार, देनदारियों को रूसी की तुलना में पहले मान्यता दी जाती है।

मुख्य अंतर आमतौर पर अन्य आय और व्यय की मान्यता की अवधि से संबंधित होते हैं (ऑपरेटिंग और गैर-ऑपरेटिंग के रूसी वर्गीकरण में): उदाहरण के लिए, प्रतिपक्षों के साथ अनुबंध के तहत जुर्माना और दंड का संचय, साथ ही गणना की प्रक्रिया रिजर्व, जैसे गारंटी के लिए रिजर्व।

सख्त प्रलेखन आवश्यकताओं के अलावा, रूसी लेखांकन की एक अन्य विशेषता ऐतिहासिक लागत पर संपत्ति और देनदारियों के लिए लेखांकन के सिद्धांतों का कड़ाई से पालन है, अर्थात अधिग्रहण लागत पर। अंतर्राष्ट्रीय मानक संपत्ति और देनदारियों के बाजार मूल्यांकन पर अधिक केंद्रित हैं और वित्तीय विवरणों के तत्वों के मूल्यांकन के स्पष्टीकरण की आवश्यकता है कि "प्रारंभिक लागत" "उचित" (बाजार) से अधिक है।

वित्तीय विवरणों में कुछ मदों के लिए अतिरिक्त आवश्यकताएं होती हैं, जैसे मालसूची। बाद वाले को दो मूल्यों के निचले स्तर पर मूल्यांकित किया जाता है - लागत और संभावित बिक्री मूल्य।

IFRS के अनुसार रिपोर्ट तैयार करते समय, लेखाकार के पेशेवर निर्णय की भूमिका बढ़ जाती है। रूसी लेखांकन के विपरीत, जहां सब कुछ विनियमित होता है और लेखाकार केवल एक लेखाकार के रूप में कार्य करता है, अंतर्राष्ट्रीय रिपोर्टिंग तैयार करते समय, वित्तीय और आर्थिक सेवाओं का आकलन बहुत महत्वपूर्ण होता है। व्यवहार में, अधिकांश रूसी कंपनियां अभी भी मूल्यह्रास दरों का उपयोग करती हैं। वे हमेशा संपत्ति के वास्तविक जीवन के अनुरूप नहीं होते हैं और इसलिए, मूल्यह्रास के संदर्भ में कंपनियों की लागत को हमेशा सही ढंग से नहीं दर्शाते हैं। यही बात प्राप्य के आकलन पर भी लागू होती है। यदि रूसी लेखांकन में भंडार का निर्माण वैकल्पिक है और लेखांकन नीति का एक तत्व है, तो IFRS के अनुसार, भंडार न केवल अतिदेय के लिए, बल्कि वर्तमान ऋण के लिए भी बनाए जाते हैं। इसी समय, यह कंपनी की वित्तीय और आर्थिक सेवाएं हैं जो इस तरह के रिजर्व की मात्रा निर्धारित करती हैं।

2.3 समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरण तैयार करना

वार्षिक समेकित वित्तीय विवरण के लिए सामान्य आवश्यकता यह शर्त है कि संपत्ति और वित्तीय स्थिति, साथ ही साथ आय का स्तर, इस तरह से प्रस्तुत किया जाना चाहिए कि उद्यमों का समूह एक इकाई की तरह दिखता है।

समस्या यह है कि मूल और सहायक कंपनियों की बैलेंस शीट अलग-अलग तिथियों के लिए तैयार की जा सकती है और विभिन्न मुद्राओं में, संरचना, संरचना, सामग्री और वस्तुओं के मूल्यांकन में भिन्न होती है। अंतर्राष्ट्रीय मानक निर्धारित करते हैं कि इस मामले में, कई चरणों में, अंतरिम बैलेंस शीट की तैयारी का उपयोग करते हुए, समेकित विवरण तैयार करने के लिए समूह कंपनियों के विवरण तैयार करना आवश्यक है, मूल कंपनी द्वारा लागू समान रिपोर्टिंग आवश्यकताओं पर स्विच करना।

वित्तीय विवरण तैयार करने के दौरान, एक सहायक कंपनी को इसमें परिवर्तन करने की आवश्यकता हो सकती है:

ए) बैलेंस शीट की संरचना में;

बी) बैलेंस शीट आइटम की संरचना और सामग्री;

सी) बैलेंस शीट आइटम के मूल्यांकन में;

डी) बैलेंस शीट आइटम को एक मुद्रा से दूसरी मुद्रा में बदलने में।

समेकित रिपोर्ट तैयार करने का पहला चरण तुलन पत्र मदों का पुनर्समूहन है। इसकी आवश्यकता आमतौर पर उत्पन्न नहीं होती है यदि सहायक एक ही देश में माता-पिता के रूप में स्थित हैं, तब से वे, एक नियम के रूप में, समान रिपोर्टिंग विधियों को लागू करते हैं। हालांकि, राष्ट्रीय आवश्यकताओं के अनुसार रिपोर्टिंग करने वाली विदेशी सहायक कंपनियों को मूल कंपनी की आवश्यकताओं के अनुसार अपनी बैलेंस शीट को फिर से समूहित करने के लिए मजबूर किया जाता है।

फिर मूल कंपनी में अपनाई गई लेखांकन विधियों के अनुपालन के लिए बैलेंस शीट आइटम की सामग्री की समीक्षा करना आवश्यक है। बैलेंस शीट बनाने वाली वस्तुओं के मूल्यांकन पर ध्यान देना आवश्यक है और यदि आवश्यक हो, तो समायोजन करें। विदेशी सहायक कंपनियों और घरेलू कंपनियों दोनों के लिए यहां परिवर्तन आवश्यक हो सकते हैं यदि उनकी लेखांकन नीतियां मूल कंपनी से भिन्न होती हैं।

समेकित वित्तीय विवरण एक दशमलव स्थान के साथ लाखों या अरबों रूबल में संकलित और प्रस्तुत किए जाते हैं।

मूल संगठन को समूह की संस्थाओं के वित्तीय विवरणों के मुद्दों को विनियमित करने का अधिकार दिया गया है, इसके लिए इंट्रा-ग्रुप वित्तीय विवरणों के अपने स्वयं के रूपों और उनकी तैयारी के नियमों को मंजूरी दी गई है।

यदि रूसी संघ के बाहर स्थित एक सहायक पूरे समूह के समान तिथि पर वित्तीय विवरणों को संकलित नहीं कर सकता है, तो उसे एक अलग तिथि पर तैयार वित्तीय विवरणों के समेकित वित्तीय विवरण संकेतकों में शामिल करने की अनुमति है, बशर्ते कि रिपोर्टिंग तिथियों के बीच विसंगति सहायक और समूह तीन महीने से अधिक नहीं है।

अंतिम बिंदु समेकित विदेशी उद्यमों की बैलेंस शीट मदों की मूल कंपनी की मुद्रा में पुनर्गणना है।

रूसी संघ की मुद्रा में एक विदेशी मुद्रा में संकलित एक विदेशी सहायक की बैलेंस शीट की पुनर्गणना - रूबल - समूह के समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल करने के लिए रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की दर से किया जाता है, रिपोर्टिंग अवधि में नवीनतम उद्धरण, और एक सहायक कंपनी के लाभ और हानि पर रिपोर्ट बनाने वाली आय और व्यय की राशि की पुनर्गणना, उन दरों का उपयोग करके की जाती है जो विदेशी मुद्रा में लेनदेन की प्रासंगिक तिथियों पर प्रभावी थीं, या इसका उपयोग करके रिपोर्टिंग अवधि के लिए भारित औसत दर। इस तरह के अनुवाद से उत्पन्न अंतर को अतिरिक्त पूंजी और समूह के समेकित वित्तीय विवरणों की टिप्पणियों में पहचाना जाना चाहिए।

3. रूसी और अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार रिपोर्टिंग में मुख्य अंतर

3.1 रूसी और अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार रिपोर्टिंग में मुख्य अंतर

जबकि रूसी और अंतर्राष्ट्रीय लेखा मानकों के तहत अनुमत लेखांकन नीतियों के बीच मजबूत समानताएं हैं, इन विकल्पों का उपयोग अक्सर विभिन्न अंतर्निहित सिद्धांतों, सिद्धांतों और उद्देश्यों पर आधारित होता है। रूसी लेखा प्रणाली और IFRS के बीच विसंगतियां रूस और पश्चिमी देशों में तैयार किए गए वित्तीय विवरणों के बीच महत्वपूर्ण अंतर पैदा करती हैं। IFRS और रूसी लेखा प्रणाली के बीच मुख्य अंतर वित्तीय जानकारी के उपयोग के अंतिम उद्देश्यों में ऐतिहासिक अंतर से संबंधित हैं। IFRS के अनुसार तैयार किए गए वित्तीय विवरण निवेशकों, साथ ही अन्य उद्यमों और वित्तीय संस्थानों द्वारा उपयोग किए जाते हैं। वित्तीय विवरण, जो पहले रूसी लेखा प्रणाली के अनुसार तैयार किए गए थे, सरकार और सांख्यिकी अधिकारियों द्वारा उपयोग किए गए थे। चूंकि इन उपयोगकर्ता समूहों की अलग-अलग रुचियां और अलग-अलग सूचना आवश्यकताएं थीं, इसलिए वित्तीय रिपोर्टिंग के अंतर्निहित सिद्धांत अलग-अलग दिशाओं में विकसित हुए हैं।

उदाहरण के लिए, IFRS में अनिवार्य सिद्धांतों में से एक, लेकिन हमेशा रूसी लेखा प्रणाली में लागू नहीं होता है, वित्तीय जानकारी की प्रस्तुति के रूप में सामग्री की प्राथमिकता है। IFRS के तहत, लेन-देन या अन्य घटनाओं का सार हमेशा उनके कानूनी या रिकॉर्ड किए गए रूप पर आधारित नहीं होता है। रूसी लेखा प्रणाली के अनुसार, लेन-देन अक्सर उनके कानूनी रूप के अनुसार सख्ती से दर्ज किए जाते हैं, और लेनदेन के आर्थिक सार को प्रतिबिंबित नहीं करते हैं। एक उदाहरण जहां रूसी लेखा प्रणाली में सामग्री पर प्रपत्र प्रबल होता है, संपत्ति, संयंत्र और उपकरण के बट्टे खाते में डालने के लिए उचित दस्तावेज की कमी है, जो उनके राइट-ऑफ के लिए आधार नहीं देता है, इस तथ्य के बावजूद कि प्रबंधन को पता है कि ऐसा आइटम अब बताई गई वहन राशि पर मौजूद नहीं हैं।

अंतरराष्ट्रीय लेखा मानकों का दूसरा मुख्य सिद्धांत, जो उन्हें रूसी लेखा प्रणाली से अलग करता है, और वित्तीय विवरणों में कई अंतरों के उद्भव की ओर जाता है, लागत का प्रतिबिंब है। अंतर्राष्ट्रीय लेखा मानक अनुपालन सिद्धांत का पालन करने के लिए निर्धारित करते हैं, जिसके अनुसार अपेक्षित आय की अवधि में लागतों को मान्यता दी जाती है, जबकि रूसी लेखा प्रणाली में, कुछ दस्तावेज आवश्यकताओं को पूरा करने के बाद लागतों को मान्यता दी जाती है। उचित दस्तावेज़ीकरण की आवश्यकता अक्सर रूसी उद्यमों को एक निश्चित अवधि से संबंधित सभी लेनदेन के लिए लेखांकन से रोकती है। इस अंतर के परिणामस्वरूप इन लेनदेन के लिए लेखांकन के समय में अंतर होता है।

रूसी आय विवरण की भी अपनी विशेषताएं हैं। अंतर्राष्ट्रीय लेखा मानक अनुपालन सिद्धांत का पालन करने के लिए निर्धारित करते हैं, जिसके अनुसार आय की अपेक्षित प्राप्ति की अवधि में लागतों को मान्यता दी जाती है, और रूसी लेखा प्रणाली में, कुछ दस्तावेज आवश्यकताओं को पूरा करने के बाद लागतों को मान्यता दी जाती है। उचित दस्तावेज़ीकरण की आवश्यकता अक्सर रूसी उद्यमों को किसी विशेष अवधि से संबंधित सभी लेनदेन के लिए लेखांकन से रोकती है। IFRS का मूल सिद्धांत, जो यह है कि वित्तीय विवरणों की सामग्री सूचना की प्रस्तुति या उसके निष्कर्षण के रूप से अधिक महत्वपूर्ण है, इस प्रावधान के विरोध में है कि लेनदेन को प्रतिबिंबित करने के लिए पर्याप्त दस्तावेज होना चाहिए। लेन-देन के लिए लेखांकन के समय में अंतर जिसके लिए रूसी लेखा प्रणाली के अनुसार पर्याप्त दस्तावेज नहीं हैं, आय विवरण में IFRS और रूसी लेखा प्रणाली के बीच कई विसंगतियां हैं।

रूस और अंतरराष्ट्रीय अभ्यास में आय विवरण के दृष्टिकोण में महत्वपूर्ण अंतरों में से एक को सुधार के दौरान समाप्त कर दिया गया था। जैसा कि आप जानते हैं, कुछ समय पहले तक, उत्पाद की बिक्री के क्षण को उत्पाद के भुगतान के क्षण या उसके शिपमेंट के क्षण के रूप में लिया जा सकता था, और अधिकांश उद्यमों ने लेखांकन की पहली, तथाकथित "नकद" पद्धति का उपयोग किया था। 1 जनवरी, 1996 से, लेखांकन में, उत्पादों की बिक्री का क्षण निर्धारित किया जाता है, एक नियम के रूप में, केवल शिपमेंट के क्षण से, जैसा कि पश्चिमी अभ्यास में है। हालांकि, कर उद्देश्यों के लिए, बिक्री के क्षण को निर्धारित करने के लिए दोनों विकल्पों का उपयोग किया जा सकता है।

सभी व्यावसायिक गतिविधियों से लाभ और हानि की गणना के बाद IFRS प्रारूप में आय विवरण में आयकर को मान्यता दी जाती है। यह प्रावधान वित्तीय परिणामों और उनके उपयोग के रूसी विवरण के नए रूप की आवश्यकताओं के अनुरूप है, सिवाय इसके कि IFRS के अनुसार कर से पहले वित्तीय परिणाम की गणना में कई खर्चों को रूसी लेखा प्रणाली में उपयोग के रूप में माना जाता है। लाभ का। लाभ के उपयोग में वे व्यय शामिल हैं जो रूसी लेखा प्रणाली की आवश्यकताओं के अनुसार कर योग्य लाभ को कम नहीं करते हैं।

इसके अलावा, यह ध्यान दिया जाना चाहिए: 28 जुलाई, 1995 नंबर 81 के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश के निर्देशों के खंड 1.3 में, यह निर्धारित किया गया है कि प्रत्येक संगठन जिसमें सहायक और सहयोगी हैं, को समेकित वार्षिक वित्तीय तैयार करना होगा बयान। यह आवश्यकता IFRS के अनुरूप है। अंतर केवल इतना है कि, IFRS के अनुसार, समेकित वित्तीय विवरणों में न केवल सहायक और सहयोगी कंपनियों के लिए, बल्कि संयुक्त उद्यमों के लिए भी प्रदर्शन संकेतक शामिल हैं।

अंतर्राष्ट्रीय मानक (साथ ही अलग-अलग देशों के मानक) सहायक कंपनियों, संयुक्त रूप से नियंत्रित कंपनियों और सहयोगियों के बीच अंतर करते हैं। यह विभाजन किसी विशेष उद्यम पर मूल कंपनी के नियंत्रण या प्रभाव की अलग-अलग डिग्री के कारण होता है। समेकित रिपोर्टिंग उद्देश्यों के लिए नियंत्रण निर्णायक, संयुक्त और महत्वपूर्ण हो सकता है। सबसे पहले, सहायक कंपनियों को बाहर करना आवश्यक है, जिस पर IFRS के अनुसार, मूल कंपनी का निर्णायक प्रभाव होता है, अर्थात। कुछ निर्णयों को अपनाने को प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से सुनिश्चित करने की क्षमता रखता है। आमतौर पर, नियंत्रण की यह डिग्री हासिल की जाती है यदि मूल कंपनी के पास 50% से अधिक वोटिंग शेयर या सहायक की अधिकृत पूंजी है। यह शर्त अंतरराष्ट्रीय और रूसी दोनों नियमों द्वारा निर्धारित की गई है। हालांकि, रूसी नियामक दस्तावेजों में एक महत्वपूर्ण दोष को इंगित किया जाना चाहिए: वे यह प्रदान नहीं करते हैं कि, किसी विशेष उद्यम में मूल कंपनी के हिस्से का निर्धारण करते समय, शेयरों का हिस्सा या इसके द्वारा सीधे स्वामित्व वाली अधिकृत पूंजी को शेयरों में जोड़ा जाना चाहिए। और इस मूल कंपनी की अन्य सहायक कंपनियों के स्वामित्व वाले शेयर।

ऐसी स्थिति उत्पन्न हो सकती है जब मूल कंपनी के पास आधे से कम वोट हों, लेकिन मूल कंपनी के नेतृत्व की भूमिका के आधार पर उसके साथ संपन्न एक समझौते के आधार पर अपने चार्टर के प्रावधानों के अनुसार सहायक को पूरी तरह से नियंत्रित करता है। अन्य शेयरधारकों और शेयरधारकों, आदि के साथ समझौता। समेकन के संदर्भ में, पूरी तरह से नियंत्रित, अर्थात्। सहायक, उद्यम को इसके अभिन्न अंग के रूप में, चिंता से संबंधित माना जा सकता है। इसलिए, समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने में सहायक कंपनियों के रिपोर्टिंग डेटा का उपयोग उनकी पूरी राशि में किया जाता है।

इस प्रकार, रूसी और अंतर्राष्ट्रीय मानकों के बीच बहुत कुछ है एक बड़ी संख्या कीअंतर, मौलिक और कम महत्वपूर्ण दोनों। ऐसी विसंगतियों के पैमाने का आकलन करने के लिए, 1998 के लिए RAO Gazprom द्वारा तैयार समेकित वित्तीय विवरणों के दो सेटों की तुलना करना आवश्यक है। उनमें से एक रूसी कानून के अनुसार तैयार किया गया था, और दूसरा - IFRS के अनुसार। यह पता चला कि शुद्ध लाभ में विसंगति 100 बिलियन रूबल से अधिक थी - रूसी लेखा नियमों के अनुसार 42.49 बिलियन रूबल का शुद्ध घाटा और IFRS के अनुसार 147.22 बिलियन। भंडार की परिभाषा में विसंगति (संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित को छोड़कर) 45.4 बिलियन रूबल की राशि थी, और संदिग्ध ऋणों के लिए आरक्षित के संबंध में - 20.6 बिलियन रूबल। राशि, जो रूसी नियमों के अनुसार पूंजी के लिए जिम्मेदार है, और IFRS के अनुसार एक व्यय है, 29.5 बिलियन रूबल तक पहुंचती है। मौद्रिक वस्तुओं पर आय की राशि, जिसे रूसी लेखांकन के अनुसार मान्यता प्राप्त नहीं है और IFRS के अनुसार मान्यता प्राप्त है, 62.9 बिलियन रूबल है। अन्य समान रूप से महत्वपूर्ण अंतर हैं।

इसलिए, लेखा प्रणाली में सुधार के इस चरण में, विसंगतियों का लगातार चौरसाई होना चाहिए, जो पूंजी बाजार में रूसी कंपनियों के अधिक सफल प्रचार में योगदान देगा। साथ ही, सुधार की बात करते हुए, इस बात पर जोर दिया जाना चाहिए कि स्वचालित, बिना किसी बदलाव के, IFRS को अपनाना असंभव है। आखिरकार, वास्तव में, अंतरराष्ट्रीय मानक दुनिया में अग्रणी लेखा प्रणालियों के बीच एक समझौता है।

मैं यह नोट करना चाहूंगा कि समूह नियामक अधिनियमों द्वारा प्रदान किए गए नियमों के अनुसार समेकित वित्तीय विवरण तैयार नहीं कर सकता है और दिशा निर्देशोंरूस के वित्त मंत्रालय के लेखांकन के अनुसार, यदि निम्नलिखित शर्तें एक साथ पूरी होती हैं:

ए) समेकित वित्तीय विवरण IFRS के आधार पर तैयार किए जाते हैं;

बी) समूह समेकित वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता सुनिश्चित करता है;

सी) समेकित वित्तीय विवरणों के लिए एक व्याख्यात्मक नोट में लागू लेखांकन आवश्यकताओं की एक सूची है, लेखांकन विधियों का खुलासा करता है, जिसमें अनुमान शामिल हैं जो रूसी लेखांकन नियमों से भिन्न हैं।

3.2 रूसी रिपोर्टिंग को IFRS के अनुसार बदलने की समस्या

IFRS की आवश्यकताओं के अनुसार वित्तीय विवरणों का परिवर्तन तेजी से प्रासंगिक होता जा रहा है। हालांकि, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि रिपोर्टिंग के परिवर्तन के लिए कोई एकल पद्धति नहीं है। विशेषज्ञों के अनुसार, IFRS के अनुसार रिपोर्टिंग 3 तरीकों से प्राप्त की जा सकती है: रिपोर्टिंग के परिवर्तन की विधि, पोस्टिंग के अनुवाद की विधि और विधि समानांतर लेखांकन.

पहले दो तरीके सबसे सरल हैं, हालांकि, वे 10% से 50% की त्रुटि दे सकते हैं। एक नियम के रूप में, वे विशेष परिवर्तन तालिकाओं के निर्माण पर आधारित हैं। उदाहरण के लिए, 1998 के लिए आरएओ "रूस के यूईएस" के समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करते समय, ऐसी 28 तालिकाएँ विकसित की गई थीं। पाँच मुख्य परिवर्तन तालिकाएँ हैं:

ए) रूबल सुधारात्मक (परिवर्तन, सुधारात्मक) प्रविष्टियों की एक सारांश तालिका;

बी) मुद्रा समायोजन प्रविष्टियों की एक सारांश तालिका;

सी) बैलेंस शीट परिवर्तन की सारांश तालिका;

डी) आय विवरण मदों के पुनर्समूहन के लिए सुधारात्मक प्रविष्टियों की एक सारांश तालिका;

ई) आय विवरण के परिवर्तन की एक सारांश तालिका।

सभी टेबल आपस में जुड़े हुए हैं और आपको एक रूपांतरित आय विवरण और बैलेंस शीट के साथ समाप्त करने की अनुमति देते हैं। संभावित त्रुटियों के अलावा, इस तकनीक के नुकसान में यह तथ्य शामिल है कि IFRS के अनुसार तैयार की गई जानकारी केवल अवधि के अंत में प्राप्त की जा सकती है, और मुख्य परिवर्तन प्रक्रिया के पूरा होने के बाद, समायोजन करना होगा।

समानांतर लेखांकन (अन्यथा इसे दोहरे लेखांकन की विधि कहा जाता है) विशेष सॉफ्टवेयर का उपयोग करके किया जाता है। समानांतर लेखांकन बनाए रखने के लिए, सिस्टम खातों के दो चार्ट का उपयोग करता है: रूसी और अंतर्राष्ट्रीय। मानक लेनदेन स्थापित करते समय, रूसी और अंतर्राष्ट्रीय दोनों पोस्टिंग टेम्प्लेट रिकॉर्ड किए जाते हैं। दर्ज किए गए लेन-देन स्वचालित रूप से . पर पोस्ट किए जाते हैं विभिन्न मॉड्यूल, जो अधिकतम विवरण जानकारी देता है। इसी समय, वित्तीय विवरणों के स्वचालित परिवर्तन में कई विशेषताओं को ध्यान में रखना आवश्यक है।

निष्कर्ष

विषय पर काम करते हुए: "रूस में समेकित (समेकित) रिपोर्टिंग के संकलन की ख़ासियत", निम्नलिखित मुद्दों पर विचार किया गया:

ए) समेकित और समेकित रिपोर्टिंग की अवधारणा; व्यावसायिक संस्थाओं का निर्धारण जो समेकित (समेकित) विवरण तैयार करना चाहिए; वे सिद्धांत जिन पर विश्वसनीय समेकित रिपोर्टिंग आधारित है;

बी) सारांश (समेकित) बयानों को संकलित करने की प्रक्रिया; सारांश (समेकित) वित्तीय विवरणों के निर्माण की समस्या;

ग) रूसी और अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार रिपोर्टिंग में मुख्य अंतर; समस्या IFRS की आवश्यकताओं के अनुसार वित्तीय विवरणों का परिवर्तन है।

काम के परिणामस्वरूप, हम निष्कर्ष निकाल सकते हैं:

समेकित वित्तीय विवरण संबंधित संगठनों के समूह की रिपोर्टिंग अवधि के लिए रिपोर्टिंग तिथि और वित्तीय परिणामों के अनुसार वित्तीय स्थिति को दर्शाने वाले संकेतकों की एक प्रणाली है। दूसरे शब्दों में, समेकित वित्तीय विवरण कानूनी और आर्थिक रूप से संबंधित संगठनों के एक समूह के लिए तैयार किए जाते हैं, जिनमें से प्रत्येक एक स्वतंत्र कानूनी इकाई है।

एक विश्वसनीय सारांश (समेकित) रिपोर्टिंग बनाते समय, स्रोत की जानकारी कुछ सिद्धांतों पर आधारित होनी चाहिए: पूर्णता का सिद्धांत; अपनी पूंजी का सिद्धांत; एक निष्पक्ष और विश्वसनीय मूल्यांकन का सिद्धांत; समेकन और मूल्यांकन विधियों के उपयोग में स्थिरता का सिद्धांत और एक चालू प्रतिष्ठान का सिद्धांत; भौतिकता का सिद्धांत; सामान्य मूल्यांकन के तरीके; संकलन की एकल तिथि।

समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी को नियंत्रित करने वाले रूसी नियामक दस्तावेजों में अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार समेकित वित्तीय विवरण आधारित लगभग सभी सिद्धांत भी परिलक्षित होते हैं।

रूस के वित्त मंत्रालय के लेखांकन के लिए विनियमों और कार्यप्रणाली दिशानिर्देशों के अनुसार तैयार किए गए समेकित वित्तीय विवरणों की तुलना करते समय और IFRS के आधार पर तैयार किए गए समेकित विवरण, यह देखा जा सकता है कि रिपोर्टिंग डेटा के अनुसार तैयार किया गया है रूसी नियमों के अनुसार IFRS के अनुसार तैयार की गई वित्तीय जानकारी से महत्वपूर्ण रूप से भिन्न है।

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"समेकित रिपोर्टिंग" और "समेकित रिपोर्टिंग" की अवधारणा। एक मालिक के लिए या डेटा के सांख्यिकीय सामान्यीकरण के लिए समेकित रिपोर्ट तैयार करना। संयुक्त संपत्ति पर कई मालिकों द्वारा समेकित वित्तीय विवरण तैयार करना।

जब हम "रिपोर्टिंग" शब्द का उपयोग करते हैं, तो हम संगठन के वित्तीय विवरणों पर विचार करते हैं, इसके संगठनात्मक और आर्थिक ढांचे में तल्लीन किए बिना। आधुनिक बड़े संगठन कई उद्यमों को विभिन्न भागीदारी प्रणालियों के साथ जोड़ सकते हैं। एक नाम के तहत एक उद्यम नहीं, बल्कि संबंधित उद्यमों का एक पूरा समूह होता है। जिन संगठनों की संरचना में सहायक कंपनियां होती हैं, वे समेकित विवरण संकलित करते हैं, जिन्हें हमारे देश में समेकित विवरण कहा जाता है।

लंबे समय तक, "रिपोर्टिंग के संयोजन" को उद्यमों की बैलेंस शीट में वस्तुओं के प्राथमिक योग के रूप में समझा गया था जो एक एकल आर्थिक परिसर का हिस्सा हैं। इसने समग्र रूप से उद्यमों के समूह के प्रदर्शन संकेतकों के समेकित वित्तीय विवरणों में पक्षपाती प्रतिबिंब की संभावना को आगे बढ़ाया। अशुद्धियों और विकृतियों का परिणाम हो सकता है:

• मूल संगठन द्वारा सहायक कंपनियों की अधिकृत पूंजी में योगदान की गई निधियों का दोहरा लेखा-जोखा;
• बैलेंस शीट में इंट्रा-ग्रुप ऋण को शामिल करने के कारण बैलेंस शीट मुद्रा का ओवरस्टेटमेंट;
• इंट्राग्रुप बिक्री आदि से प्राप्त लाभ के वित्तीय परिणामों में शामिल करना।

समन पद्धति का उपयोग सोवियत उद्यमों के समेकित विवरणों को संकलित करने के लिए किया गया था। समेकित रिपोर्टिंग को संकलित करने का आधार उत्पादन के साधनों का राज्य स्वामित्व और संगठनों की ऊर्ध्वाधर अधीनता का क्षेत्रीय सिद्धांत है। इसके संकलन की दो विधियाँ थीं, अर्थात्: कारखाना और शाखा।

वास्तव में, "समेकित रिपोर्टिंग" और "समेकित रिपोर्टिंग" की अवधारणाएं समान नहीं हैं। समेकित रिपोर्टिंग के मुद्दों में शामिल विशेषज्ञों का मानना ​​है कि समानार्थक शब्द के रूप में इन दो अवधारणाओं का उपयोग गलत है, क्योंकि ये रिपोर्टिंग फॉर्म न केवल उद्देश्य, संकलन तकनीक, उपयोगकर्ताओं की श्रेणी में, बल्कि अवधारणात्मक रूप से भी भिन्न हैं। समेकित रिपोर्टिंगएक मालिक के ढांचे के भीतर या डेटा के सांख्यिकीय सामान्यीकरण के लिए संकलित किया गया है, और समेकित- संयुक्त रूप से नियंत्रित संपत्ति के कई मालिक।

30 दिसंबर, 1996 के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश संख्या 112 "समेकित वित्तीय विवरणों के संकलन और प्रस्तुति के लिए दिशानिर्देशों पर" समेकित (समेकित) बयानों के सामान्य प्रावधानों, इसकी तैयारी की प्रक्रिया का विस्तृत विवरण प्रदान करता है और प्रस्तुति, मूल संगठन और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों के संकेतकों के संयोजन के नियम, समेकित वित्तीय विवरणों में आश्रित कंपनियों के डेटा को शामिल करने के नियम, साथ ही समेकित बैलेंस शीट और समेकित आय के लिए स्पष्टीकरण संकलित करने के नियम बयान।

विशेष रूप से क्रमांक 112 . में सारांश रिपोर्टिंगके रूप में विशेषता "संकेतकों की एक प्रणाली जो संबंधित संगठनों के समूह की रिपोर्टिंग अवधि के लिए रिपोर्टिंग तिथि और वित्तीय परिणामों पर वित्तीय स्थिति को दर्शाती है।"

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय, लक्ष्य निर्धारित किया जाता है: समग्र रूप से समूह के प्रदर्शन पर उपरोक्त कारकों (विकृत वित्तीय विवरणों) के प्रभाव को समाप्त करना (बहिष्कृत करना)। इस लक्ष्य की प्राप्ति उपायों की एक पूरी श्रृंखला के कार्यान्वयन से सुगम होती है। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि विकसित और अत्यधिक एकीकृत अर्थव्यवस्था वाले देशों में, जहां कॉर्पोरेट समूह लंबे समय से मौजूद हैं, इन मुद्दों पर पूरा ध्यान दिया जाता है।

विश्व अभ्यास में पहली बार, अमेरिकी कंपनियों ने समेकन लागू किया और 20 वीं शताब्दी की शुरुआत में एक समेकित रिपोर्ट प्रकाशित की। यह बड़े पैमाने पर पूंजी के केंद्रीकरण और केंद्रीकरण, जोत, चिंताओं के उद्भव के कारण था। समेकित वित्तीय विवरण प्रकाशित करने वाली पहली कंपनी यूनाइटेड स्टेट्स स्टील कंपनी थी।

बाद में, यूरोपीय देशों में समेकित रिपोर्टिंग संकलित की जाने लगी। यह 20 वीं सदी के 40 के दशक के अंत में हुआ था। यूके के कानून में, समेकित रिपोर्टिंग का पहला उल्लेख 1947, पश्चिम जर्मनी में - 1965 और फ्रांस में - 1986 तक का है। हालांकि, इस मुद्दे पर पहला प्रकाशन 20 के दशक में यूके में दिखाई दिया। लंदन स्टॉक एक्सचेंज को 1939 में समेकित वित्तीय विवरणों की आवश्यकता शुरू हुई। 1967 में केवल 22 फ्रांसीसी कंपनियों ने समेकित बैलेंस शीट प्रकाशित की, लेकिन 1986 तक ऐसा नहीं था कि फ्रांस में इस तरह का प्रकाशन अनिवार्य हो गया। जर्मनी में, निम्नलिखित शर्तों के अधीन, रिपोर्टिंग समेकन केवल 1990 से अनिवार्य है:

• बहुमत;
• नियंत्रण प्रदान करने वाला व्यक्तिगत प्रभाव;
• अनुबंध नियंत्रण;
• घटक दस्तावेजों पर आधारित नियंत्रण - वास्तविक नियंत्रण पर बल दिया जाता है।

इससे भी कम सीमा तक, अन्य यूरोपीय देशों - स्पेन, इटली, ग्रीस में समेकित रिपोर्टिंग आम है।

विदेशी संपत्ति के उच्च हिस्से के साथ अंतरराष्ट्रीय निगमों का उदय, निर्यात संचालनऔर विदेशों में श्रम शक्ति, विदेशी पूंजी की भागीदारी के साथ उद्यमों का निर्माण, कंपनियों के बीच वाणिज्यिक, औद्योगिक, वित्तीय संबंधों के विभिन्न रूपों के उद्भव के लिए समेकित बयानों के रूप में उनकी गतिविधियों के बारे में जानकारी की प्रस्तुति की आवश्यकता होती है।

विभिन्न देशों में समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने का सिद्धांत और व्यवहार निम्नलिखित मुख्य बिंदुओं में महत्वपूर्ण रूप से भिन्न है:

• समेकित वित्तीय विवरणों का असमान वितरण;
• समेकन के संदर्भ में "कंपनियों के समूह" श्रेणी को समझने के लिए विभिन्न दृष्टिकोण;
• कंपनियों द्वारा प्रकाशित सूचना की असमान मात्रा;
• समेकन के विभिन्न तरीके।

समेकन का सामान्य विचार अपने सार में बहुत सरल है। उद्यमों का एक समूह है जो आर्थिक और वित्तीय दृष्टि से परस्पर जुड़े हुए हैं, लेकिन जो स्वतंत्र कानूनी संस्थाएं हैं। समेकित विवरण तैयार करना आवश्यक है जो आपको समग्र रूप से समूह की वित्तीय स्थिति और परिणामों का अंदाजा लगाने की अनुमति देता है। उसी समय, प्रत्येक कानूनी रूप से स्वतंत्र उद्यम जो एक कॉर्पोरेट समूह का हिस्सा है, अपने स्वयं के लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने और अपने स्वयं के वित्तीय विवरणों के रूप में इसके परिणाम तैयार करने के लिए बाध्य है।

समूहों की गतिविधियों का विश्लेषण करते समय, उनके निजी बैलेंस शीट समग्र प्रदर्शन परिणामों का एक व्यापक दृष्टिकोण प्रदान नहीं करते हैं, क्योंकि वे सीमित हैं और अपनी विश्लेषणात्मक क्षमताओं को खो देते हैं। समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी के परिणामस्वरूप गठित मौलिक रूप से भिन्न जानकारी की आवश्यकता है। इसका कार्य कानूनी रूप से स्वतंत्र उद्यमों के समूह की संपत्ति, वित्तीय स्थिति और आर्थिक गतिविधि के परिणामों की वास्तविक तस्वीर को प्रतिबिंबित करना है, जिन्हें एक आर्थिक समुदाय माना जाता है।

इस प्रकार से, समेकित वित्तीय विवरण दो या दो से अधिक उद्यमों के विशेष लेखांकन प्रक्रियाओं (साधारण योग के बजाय) का उपयोग करके एक संयोजन है जो कुछ कानूनी और वित्तीय और आर्थिक संबंधों में हैं, जब एक या अधिक कानूनी रूप से स्वतंत्र उद्यम केवल एक कंपनी द्वारा नियंत्रित होते हैं - तथाकथित माता-पिता (माता-पिता) समाज, समूह के अन्य सभी सदस्यों से ऊपर खड़े हैं .

समेकित रिपोर्टें दिखाती हैं कि संगठन की रिपोर्ट कैसी होगी यदि यह सभी सहायक कंपनियों को बंद कर दे और सीधे एक कानूनी इकाई के भीतर उनकी गतिविधियों का प्रबंधन करे।

समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी, संरचना और उद्देश्य के लिए प्रक्रिया के मुद्दे कई अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों (आईएएस) में परिलक्षित होते हैं। विशेष रूप से, समेकित रिपोर्टिंग की समस्याओं के लिए सबसे महत्वपूर्ण मानक हैं: 22 "कंपनियों का संयोजन" (आईएएस 22 "व्यावसायिक संयोजन"); 25 "निवेश के लिए लेखांकन" (आईएएस 25 "निवेश के लिए लेखांकन"); 27 "समेकित वित्तीय रिपोर्टिंग और सहायक कंपनियों में निवेश के लिए लेखांकन" (IAS 27 "समेकित वित्तीय विवरण और सहायक कंपनियों में निवेश के लिए लेखांकन"); 28 "सहयोगियों में निवेश के लिए लेखांकन" (IAS 28 "एसोसिएट्स में निवेश के लिए लेखांकन"), 31 "में भागीदारी पर वित्तीय रिपोर्टिंग संयुक्त उद्यम" (आईएएस 31 "संयुक्त उद्यमों में हितों की वित्तीय रिपोर्टिंग")।

सबसे जटिल मानकों में से एक, जिसके बिना समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने की प्रक्रिया को समझना बेहद मुश्किल है, IFRS 22 बिजनेस कॉम्बिनेशन है। इस मानक का उद्देश्य व्यावसायिक संयोजनों में पद्धतिगत लेखांकन मुद्दों का वर्णन करना है। यह एक उद्यम के दूसरे द्वारा अधिग्रहण के उदाहरणों के साथ-साथ उन स्थितियों से संबंधित है जहां अधिग्रहण करने वाले उद्यम का निर्धारण करना असंभव है। एक ही मानक अधिग्रहण लागत, उद्यम की पहचान योग्य संपत्ति और देनदारियों के बीच वितरण, उभरती सकारात्मक या नकारात्मक व्यावसायिक प्रतिष्ठा के लिए लेखांकन की समस्याओं और इसके आगे के मूल्यह्रास के निर्धारण के मुद्दों को संबोधित करता है। समूह की पूंजी में अल्पसंख्यक हिस्से की परिभाषा भी उतनी ही महत्वपूर्ण है।

अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक समेकित वित्तीय विवरणों से संबंधित विभिन्न अवधारणाओं की सभी बुनियादी परिभाषाएं भी प्रदान करते हैं।

समेकन एक एकल आर्थिक इकाई के रूप में माने जाने वाले उद्यमों के समूह के वाणिज्यिक और वित्तीय परिणामों का सामान्यीकरण है।

समूह (निगम)- उद्यमों (कंपनियों) का एक संघ जो एक कानूनी इकाई नहीं है और इसमें एक होल्डिंग (मूल) कंपनी और उसकी सभी सहायक कंपनियां शामिल हैं, जो बदले में कानूनी संस्थाएं हैं।

मूल कंपनी (होल्डिंग कंपनी, मूल कंपनी)- अनुषंगियों या अन्य उद्यमों में नियंत्रण हिस्सेदारी का धारक, एक या अधिक सहायक कंपनियों की गतिविधियों को नियंत्रित करता है। समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए जिम्मेदार।

हिस्सेदारी को नियंत्रित करना(मतदान अधिकारों के साथ सममूल्य पर सामान्य शेयरों का 50% से अधिक) आय के वितरण, नियंत्रित उद्यम के बोर्ड या निदेशक मंडल के सभी या अधिकांश सदस्यों की नियुक्ति के मुद्दों का समाधान प्रदान करता है। मूल उद्यम, सहायक कंपनियों और अन्य उद्यमों के साथ मिलकर एक समूह बनाते हैं और सहायक कंपनियों से आर्थिक लाभ प्राप्त करने का अधिकार और अवसर रखते हैं। मूल कंपनी की अवधारणा कानूनी नियंत्रण के अस्तित्व पर आधारित है।

सहायक कंपनी (कंपनी)के रूप में मान्यता प्राप्त है यदि कोई अन्य कंपनी, जिसे मूल कंपनी कहा जाता है, अपनी अधिकृत पूंजी में प्रमुख भागीदारी के परिणामस्वरूप, या उनके बीच एक समझौते के अनुसार, या अन्यथा अपनी गतिविधियों पर मौजूदा नियंत्रण का प्रयोग करता है, निर्णयों को निर्धारित करने की क्षमता रखता है ऐसी कंपनी द्वारा लिया गया।

संकुचित आर्थिक विवरणमूल कंपनी द्वारा नियंत्रित कंपनियों (उद्यमों) के पूरे सेट के लिए संकलित किया जाता है और एक एकल आर्थिक इकाई के रूप में समेकन के दायरे में शामिल सभी कंपनियों की वित्तीय स्थिति और आर्थिक गतिविधि के परिणामों को दर्शाता है। समेकित वित्तीय विवरण उन सभी के लिए आवश्यक हैं, जिनके पास कंपनियों के इस समूह में रुचि है या होने की उम्मीद है: निवेशक, लेनदार, आपूर्तिकर्ता और ग्राहक, कर्मचारी और ट्रेड यूनियन, बैंक और अन्य वित्तीय संस्थान, सरकारी एजेंसियां ​​​​और स्थानीय प्राधिकरण।

समेकन का समूह (दायरा)- अपनी सभी सहायक कंपनियों के साथ मूल कंपनी। कंपनियों का समूह जिसके लिए समेकित वित्तीय विवरण तैयार किए जाने हैं।

समेकित संतुलन- समेकन के इस क्षेत्र में शामिल सभी कंपनियों की समेकित बैलेंस शीट। समेकित वित्तीय विवरणों का एक अभिन्न अंग। एक सहायक कंपनी की संपत्ति, देनदारियों और इक्विटी को उस तारीख से समेकित बैलेंस शीट में शामिल किया जाता है, जब अधिग्रहणकर्ता के पास अधिग्रहित सहायक कंपनी की वित्तीय और परिचालन नीतियों को नियंत्रित करने की क्षमता होने पर अधिग्रहणकर्ता प्रभावी रूप से अधिग्रहित सहायक कंपनी का नियंत्रण स्थानांतरित कर देता है।

समेकित आय बयानसमेकन के इस क्षेत्र में शामिल सभी कंपनियों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के परिणाम शामिल हैं। यह समेकित वित्तीय विवरणों का एक अनिवार्य तत्व है।

एक सहायक कंपनी के परिणाम समेकित आय विवरण में उस तारीख से शामिल होते हैं जब कंपनी का अधिग्रहण किया जाता है और एक सहायक के रूप में मान्यता प्राप्त होती है।

एक सहायक कंपनी के संचालन के परिणाम जो एक सहायक (उदाहरण के लिए, बिक्री के परिणामस्वरूप) समाप्त हो जाते हैं, उस तारीख तक समेकित आय विवरण में शामिल होते हैं, जब से मूल कंपनी का उस पर मौजूदा नियंत्रण समाप्त हो जाता है। एक सहायक कंपनी की बिक्री से प्राप्त आय और बिक्री की तारीख पर उसकी शुद्ध संपत्ति की अग्रणी राशि के बीच के अंतर को संबंधित रिपोर्टिंग अवधि के लिए समेकित आय विवरण में मान्यता दी गई है।

संकुचित आर्थिक विवरण- समूह के वित्तीय विवरण एकल व्यावसायिक इकाई के रूप में प्रस्तुत किए जाते हैं।

वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों का नियंत्रण- किसी अन्य कंपनी की वित्तीय और उत्पादन (वाणिज्यिक) गतिविधियों के सिद्धांतों को स्थापित करने का एक कंपनी का अधिकार ताकि इससे लाभ हो सके।

परिचालन नियंत्रण को तब अस्तित्व में माना जाता है जब मूल कंपनी, सीधे या एक सहायक के माध्यम से, नियंत्रित इकाई के आधे से अधिक वोटिंग शेयरों का मालिक होता है, और यह भी कि जब शेयरों की एक छोटी संख्या के साथ, नियंत्रण कंपनी के पास:

ए) अन्य निवेशकों के साथ समझौते से आधे से अधिक वोटों का निपटान करने की क्षमता;

बी) कंपनी की गतिविधियों के सिद्धांतों को निर्धारित करने की क्षमता, इसके चार्टर में या एक विशेष समझौते में निहित;

ग) निदेशक मंडल या अन्य समान कंपनी प्रबंधन निकाय के अधिकांश सदस्यों को नियुक्त करने और हटाने का अधिकार;

इस प्रकार, बिना शर्त नियंत्रण का तात्पर्य है कि सहायक कंपनी के 50% से अधिक सामान्य शेयरों पर होल्डिंग कंपनी का कब्जा है, अप्रत्यक्ष - अतिरिक्त प्रभाव की संभावना के साथ भागीदारी के एक छोटे हिस्से के साथ।

संयुक्त नियंत्रण- दो या दो से अधिक अन्य कंपनियों द्वारा संयुक्त रूप से किए गए समेकन के अधीन किसी उद्यम (कंपनी) की गतिविधियों पर नियंत्रण।

व्यापार संयोजन- विलय के परिणामस्वरूप या किसी अन्य उद्यम की शुद्ध संपत्ति और उत्पादन गतिविधियों पर एक उद्यम द्वारा नियंत्रण के अधिग्रहण के परिणामस्वरूप एक एकल आर्थिक इकाई में स्वतंत्र उद्यमों का कनेक्शन।

खरीद (अधिग्रहण)एक व्यावसायिक संयोजन जिसमें संस्थाओं में से एक, जिसे अधिग्रहणकर्ता कहा जाता है, संपत्ति के हस्तांतरण, देनदारियों या शेयर जारी करने के बदले में अर्जित की जा रही अन्य इकाई की शुद्ध संपत्ति और संचालन का नियंत्रण प्राप्त करता है।

पूंजी शेयरों का विलय, या समेकनएक व्यावसायिक संयोजन जिसमें संयुक्त संस्थाओं के शेयरधारक संयुक्त संस्थाओं के जोखिम और मुनाफे को साझा करने के लिए सभी या काफी हद तक सभी सामान्य शुद्ध संपत्तियों और परिचालन गतिविधियों को नियंत्रित करते हैं, ताकि किसी भी पक्ष को अधिग्रहण के रूप में पहचाना नहीं जा सके।

नियंत्रण - लाभ कमाने के लिए उद्यम की वित्तीय और उत्पादन गतिविधियों का प्रबंधन करने का अधिकार।

अल्पसंख्यक हित (अल्पसंख्यक शेयरधारकों का हिस्सा), 50% से कम शेयरों का मालिक - संचालन के शुद्ध परिणामों का हिस्सा और एक सहायक की शुद्ध संपत्ति का हिस्सा उस शेयर के कारण होता है जो माता-पिता के पास प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से सहायक कंपनियों के माध्यम से नहीं होता है। आईएएस 27 विशेष रूप से बताता है कि समेकित बैलेंस शीट में अल्पसंख्यक हितों को मूल कंपनी की देनदारियों और इक्विटी से अलग दिखाया गया है। समेकित आय विवरण में, कंपनियों के समेकित समूह के मुनाफे में अल्पसंख्यक हितों को अलग से प्रस्तुत किया जाता है।

उचित मूल्य- वह राशि जिस पर किसी परिसंपत्ति का आदान-प्रदान किया जा सकता है या निकट भविष्य में आने वाले लेन-देन में इच्छुक जानकार पार्टियों द्वारा चुकाई गई देनदारी।

खरीद की तिथि (अधिग्रहण)- अर्जित उद्यम की शुद्ध संपत्ति और उत्पादन गतिविधियों पर नियंत्रण स्थापित करने की तिथि।

रूसी कानून कुछ अवधारणाओं की परिभाषा और समेकित रिपोर्टिंग की शर्तों से संबंधित मुद्दों को भी दर्शाता है।

कला के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 105, एक व्यावसायिक कंपनी को एक सहायक के रूप में मान्यता प्राप्त है यदि कोई अन्य (मुख्य) व्यावसायिक कंपनी या साझेदारी, इसकी अधिकृत पूंजी में इसकी प्रमुख भागीदारी के आधार पर, या उनके बीच संपन्न एक समझौते के अनुसार, या अन्यथा ऐसी कंपनी द्वारा लिए गए निर्णयों को निर्धारित करने की क्षमता रखता है। एक सहायक कंपनी मुख्य कंपनी (साझेदारी) के ऋणों के लिए उत्तरदायी नहीं है। मूल कंपनी (साझेदारी), जिसके पास सहायक को अनिवार्य निर्देश जारी करने का अधिकार है, इस तरह के निर्देशों के अनुसरण में बाद में किए गए लेनदेन के लिए सहायक कंपनी के साथ संयुक्त रूप से और गंभीर रूप से उत्तरदायी है। मुख्य कंपनी (साझेदारी) की गलती के माध्यम से एक सहायक कंपनी के दिवालिया होने की स्थिति में, बाद वाली कंपनी अपने ऋणों के लिए सहायक देयता वहन करती है।

कला में। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 106, एक आश्रित आर्थिक कंपनी को परिभाषित किया गया है, जिसे इस तरह से मान्यता दी जाती है यदि किसी अन्य (प्रमुख, भाग लेने वाली) कंपनी के पास संयुक्त स्टॉक कंपनी के 20% से अधिक वोटिंग शेयर या 20% से अधिक हो एक सीमित देयता कंपनी की अधिकृत पूंजी। केवल एक संयुक्त स्टॉक कंपनी और एक सीमित देयता कंपनी आश्रित और प्रमुख दोनों हो सकती है। एक-दूसरे की अधिकृत पूंजी में आर्थिक कंपनियों की आपसी भागीदारी की सीमा और वोटों की संख्या जो ऐसी कंपनियों में से किसी एक कंपनी के प्रतिभागियों या शेयरधारकों की आम बैठक में उपयोग कर सकती है, कानून द्वारा निर्धारित की जाती है।

इसके अलावा, 13 नवंबर, 1995 के आदेश संख्या 145 के अनुबंध में, एंटीमोनोपॉली पॉलिसी एंड सपोर्ट ऑफ न्यू इकोनॉमिक स्ट्रक्चर (रूस के एससीएपी) के लिए रूसी संघ की राज्य समिति "विनियमों के पंजीकरण के लिए अनुमोदन और प्रस्तुत करने पर" रूसी संघ के कानून के अनुच्छेद 17 और 18 की आवश्यकताओं के अनुसार एंटीमोनोपॉली अधिकारियों को याचिकाएं और सूचनाएं जमा करने की प्रक्रिया "कमोडिटी मार्केट्स में एकाधिकार गतिविधियों की प्रतिस्पर्धा और प्रतिबंध पर" नागरिक संहिता के लेखों को निर्दिष्ट करने वाली परिभाषाएं देती है। रूसी संघ।

व्यक्तियों का एक समूह कानूनी या कानूनी संस्थाओं और व्यक्तियों का एक समूह है, जिसके संबंध में एक या अधिक शर्तें पूरी होती हैं:

• एक व्यक्ति या कई व्यक्तियों को संयुक्त रूप से एक समझौते के परिणामस्वरूप (संयुक्त कार्रवाई) प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से निपटान (बिक्री अनुबंध, ट्रस्ट प्रबंधन, संयुक्त गतिविधि समझौतों, कमीशन या अन्य लेनदेन के आधार पर) का 50% से अधिक का अधिकार है एक कानूनी इकाई की अधिकृत (शेयर) पूंजी बनाने वाले शेयरों (जमा, शेयर) के कारण वोटों की कुल संख्या। एक कानूनी इकाई के वोटों के अप्रत्यक्ष निपटान के तहत तीसरे पक्ष के माध्यम से उनके वास्तविक निपटान की संभावना को समझा जाता है, जिसके संबंध में पहले व्यक्ति के पास निर्दिष्ट अधिकार या अधिकार है;
• दो या दो से अधिक व्यक्तियों के बीच एक समझौता किया गया है, जिसे समझौते में एक या एक से अधिक प्रतिभागियों या अन्य व्यक्तियों की व्यावसायिक गतिविधियों के संचालन के लिए शर्तों को निर्धारित करने या उनके कार्यकारी निकाय के कार्यों का प्रयोग करने का अधिकार दिया गया है;
• व्यक्ति को कानूनी इकाई के कार्यकारी निकाय और (या) निदेशक मंडल (पर्यवेक्षी बोर्ड) के 50% से अधिक नियुक्त करने का अधिकार है;
• वही व्यक्ति कार्यकारी निकाय और (या) दो या अधिक कानूनी संस्थाओं के निदेशक मंडल (पर्यवेक्षी बोर्ड) की संरचना के 50% से अधिक का प्रतिनिधित्व करते हैं।

प्रत्यक्ष नियंत्रण की व्याख्या एक कानूनी इकाई या व्यक्ति की एक या अधिक क्रियाओं के माध्यम से कानूनी इकाई द्वारा किए गए निर्णयों को निर्धारित करने की क्षमता के रूप में की जाती है:

• एक समझौते (सहमत कार्यों) के परिणामस्वरूप अन्य व्यक्तियों के साथ संयुक्त रूप से आदेश, एक कानूनी इकाई की अधिकृत (शेयर) पूंजी का गठन करने वाले शेयरों (जमा, शेयर) के कारण वोटों की कुल संख्या का 50% से अधिक;
• अन्य व्यक्तियों के साथ संयुक्त रूप से, एक कानूनी इकाई की व्यावसायिक गतिविधियों के संचालन के लिए या उसके कार्यकारी निकाय के कार्यों का प्रयोग करने के लिए निर्धारित करने का अधिकार प्राप्त करना;
• एक कानूनी इकाई के कार्यकारी निकाय और (या) निदेशक मंडल (पर्यवेक्षी बोर्ड) के 50% से अधिक नियुक्त करने का अधिकार प्राप्त करना;
• कार्यकारी निकाय और (या) दो या दो से अधिक कानूनी संस्थाओं के निदेशक मंडल (पर्यवेक्षी बोर्ड) में एक ही व्यक्तियों के साथ भागीदारी उनके प्रबंधन निकाय की संरचना के 50% से अधिक के प्रतिनिधित्व के साथ।

अप्रत्यक्ष नियंत्रणएक कानूनी इकाई या एक व्यक्ति के लिए तीसरे पक्ष के माध्यम से कानूनी इकाई द्वारा किए गए निर्णयों को निर्धारित करने के अवसर के रूप में माना जाता है, जिसके संबंध में पूर्व के पास एक या अधिक अधिकार या शक्तियां हैं:

• निपटान, एक समझौते के परिणामस्वरूप अन्य व्यक्तियों के साथ संयुक्त रूप से (संयुक्त कार्रवाई), शेयरों (जमा, शेयर) के कारण वोटों की कुल संख्या का 50% से अधिक जो एक कानूनी इकाई की अधिकृत (आरक्षित) पूंजी बनाते हैं;
• अन्य व्यक्तियों के साथ संयुक्त रूप से, एक कानूनी इकाई की व्यावसायिक गतिविधियों के संचालन या उसके कार्यकारी निकाय के कार्यों को करने के लिए शर्तों को निर्धारित करना;
• कार्यकारी निकाय के 50% से अधिक और (या) कानूनी इकाई के निदेशक मंडल (पर्यवेक्षी बोर्ड) की नियुक्ति करें;
• कार्यकारी निकाय और (या) दो या दो से अधिक कानूनी संस्थाओं के निदेशक मंडल (पर्यवेक्षी बोर्ड) में एक ही व्यक्तियों के साथ भाग लें, जो उनके प्रबंधन निकाय की संरचना के 50% से अधिक का प्रतिनिधित्व करते हैं।

व्यक्तियों के समूह का सदस्य एक कानूनी या प्राकृतिक व्यक्ति होता है जो प्रत्यक्ष या परोक्ष रूप से किसी अन्य कानूनी इकाई को नियंत्रित करता है, या प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से किसी अन्य व्यक्ति द्वारा नियंत्रित होता है।

व्यक्तियों के एक समूह के सदस्य हैं:

• उस कानूनी इकाई सहित एक कानूनी इकाई को प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से नियंत्रित करने वाले व्यक्ति;
• पिछले पैराग्राफ में निर्दिष्ट व्यक्तियों द्वारा नियंत्रित व्यक्ति।

आधुनिक रूसी कानून में स्थापित नियंत्रण की परिभाषा यह निर्धारित करने में महत्वपूर्ण है कि क्या समेकित वित्तीय विवरण तैयार करना आवश्यक है। यह विदेशों में नियंत्रण की परिभाषा के काफी करीब है।

उसी समय, रूसी कानून में मूल कंपनी की कोई अवधारणा नहीं है, जिसके बराबर रूसी संघ के नागरिक संहिता में कुछ मामलों में है मुख्य समाज(साझेदारी), और अन्य में - प्रभावशाली समाजया केंद्रीय कंपनीवित्तीय और औद्योगिक समूहों में।

एक सहायक की रूसी परिभाषा, संक्षेप में, अंतरराष्ट्रीय मानकों में दी गई परिभाषा के समान है, और रूसी सहयोगियों को ब्रिटिश संबद्ध या संबंधित कंपनियों का एक एनालॉग कहा जा सकता है, जिसकी परिभाषा अंतरराष्ट्रीय मानकों में निहित है।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के अन्य मुद्दे 30 नवंबर, 1995 नंबर 190-FZ "वित्तीय और औद्योगिक समूहों पर" के संघीय कानून में पूरक और निर्दिष्ट हैं।

इस कानून में वित्तीय और औद्योगिक समूह (FIG)कानूनी संस्थाओं के एक समूह के रूप में परिभाषित किया गया है जो मूल और सहायक कंपनियों के रूप में कार्य कर रहे हैं या जिन्होंने तकनीकी या आर्थिक एकीकरण के उद्देश्य के लिए एफआईजी के निर्माण पर एक समझौते के आधार पर अपनी मूर्त और अमूर्त संपत्ति (भागीदारी प्रणाली) को पूरी तरह या आंशिक रूप से संयोजित किया है। निवेश और अन्य परियोजनाओं और कार्यक्रमों के कार्यान्वयन के लिए प्रतिस्पर्धात्मकता बढ़ाने और वस्तुओं और सेवाओं के लिए बाजारों का विस्तार करने, उत्पादन क्षमता बढ़ाने और नए रोजगार पैदा करने के उद्देश्य से।

FIG, FIG के निर्माण और गतिविधियों से संबंधित संबंधों में FIG के प्रतिभागियों की ओर से कार्य करता है; वित्तीय और औद्योगिक समूहों का सारांश (समेकित) लेखांकन, रिपोर्टिंग और संतुलन बनाए रखता है; समूह की गतिविधियों पर एक वार्षिक रिपोर्ट तैयार करता है।

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तालिका 9.1

सहायक और सहयोगी कंपनियों के डेटा समूह के समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल करने की विधि

अधीनस्थ कंपनी का प्रकार और निवेश का प्रकार	मूल (मुख्य) कंपनी के प्रभाव की डिग्री	समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल करने की विधि
1. सहायक कंपनी (यदि मूल संगठन के पास जेएससी के 50% से अधिक वोटिंग शेयर हैं या एलएलसी की अधिकृत पूंजी के 50% से अधिक हैं)	निर्णायक प्रभाव, कुल नियंत्रण	पूर्ण समेकन
2. संयुक्त कंपनी	संयुक्त नियंत्रण और प्रभाव	आनुपातिक समेकन विधि (कोटा समेकन)
3. आश्रित कंपनी (यदि मूल संगठन के पास जेएससी के वोटिंग शेयरों का 20 से 50% या एलएलसी की अधिकृत पूंजी का 20 से 50% है)	महत्वपूर्ण प्रभाव	इक्विटी समेकन विधि
मूल कंपनी की पूंजी में वित्तीय निवेश (एकमुश्त	बिक्री के उद्देश्य से किसी कंपनी में शेयर के अधिग्रहण के संबंध में महत्वपूर्ण प्रभाव या प्रभाव की उपस्थिति के बिना दीर्घकालिक संबंध	वित्तीय निवेश के लिए प्रदान की जाने वाली सामान्य प्रक्रिया

हमें पता चला कि समेकित वित्तीय विवरण क्यों तैयार किए जाते हैं। लेकिन इस सवाल का जवाब भी एक महत्वपूर्ण भूमिका निभाता है: "समेकित रिपोर्टिंग किसके लिए तैयार की जाती है?"। समेकित रिपोर्टिंग की आवश्यकता मुख्य रूप से इसके उपभोक्ताओं की जरूरतों से निर्धारित होती है। समेकित वित्तीय विवरणों के उपभोक्ताओं में शामिल हैं:

• मूल कंपनी और सहायक कंपनियों के शेयरधारक;
• बाहरी निवेशक;
• लेनदारों;
• समूह प्रबंधन;
• मूल कंपनी और सहायक कंपनियों का प्रबंधन और पर्यवेक्षी बोर्ड;
• सरकारी प्राधिकारी;
• खरीदार;
• आपूर्तिकर्ता;
• विश्लेषकों और सलाहकारों;
• व्यापार मंडल और जनता।

समेकित वित्तीय विवरण उद्यमों के प्रबंधन और पर्यवेक्षी बोर्डों को संबोधित किए जाते हैं जो कॉर्पोरेट परिवार, संस्थापकों, साथ ही मौजूदा और संभावित निवेशकों, लेनदारों, आपूर्तिकर्ताओं, खरीदारों, राज्य जैसे सूचना के बाहरी उपभोक्ताओं का हिस्सा हैं। इस प्रकार, यह सूचना फ़ंक्शन पर बंद हो जाता है। बाहरी उपयोगकर्ताओं के लिए, यह अतिरिक्त जानकारी के रूप में कार्य करता है जो निजी शेष राशि की सीमाओं को समाप्त करता है। मूल कंपनी के लिए, समेकित रिपोर्टिंग इसकी रिपोर्टिंग के लिए "विस्तार" और "पूरक" का एक प्रकार है।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय, मूल कंपनी और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों को एक एकल आर्थिक संगठन के रूप में प्रस्तुत करने के लिए चरणों में संयोजित किया जाता है। इन उद्देश्यों के लिए, पहले समूह कंपनियों की रिपोर्टिंग मदों को पंक्ति दर पंक्ति संक्षेपित किया जाता है, और फिर पारस्परिक निवेश और संचालन को बाहर रखा जाता है।

समेकन को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि समूह की कंपनियों के आपसी लेन-देन की पुनरावृत्ति न हो।

समेकित वित्तीय विवरण संकलित करते समय, मूल संगठन और सहायक कंपनियों को संपत्ति और देनदारियों, आय और व्यय आदि के समान मदों के मूल्यांकन के संबंध में एक एकल लेखा नीति का उपयोग करना चाहिए।

समेकित वित्तीय विवरण मूल संगठन और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों को एक ही रिपोर्टिंग अवधि के लिए और उसी रिपोर्टिंग तिथि पर संकलित करते हैं।

संगठन को वित्तीय विवरणों के मानक रूपों के आधार पर मूल संगठन द्वारा विकसित रूपों के अनुसार लेखांकन "संगठन के लेखा विवरण" (पीबीयू 4/99) पर विनियमन द्वारा स्थापित राशि और तरीके से समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करना चाहिए। . जिसमें

• वित्तीय विवरणों के रूपों को समेकित वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं द्वारा आवश्यक डेटा के साथ पूरक किया जा सकता है;
• वित्तीय विवरणों के रूपों के लेख (पंक्तियाँ) जिनके लिए समूह में संकेतक नहीं हैं, उन मामलों को छोड़कर, जब संबंधित संकेतक रिपोर्टिंग अवधि से पहले की अवधि में प्राप्त किए गए थे;
• व्यक्तिगत संपत्ति, देनदारियों और व्यावसायिक लेनदेन के संख्यात्मक संकेतक समेकित वित्तीय विवरणों में अलग से दिए जाने चाहिए, यदि उनकी जानकारी के बिना, उपयोगकर्ताओं के लिए समूह की वित्तीय स्थिति या इसकी गतिविधियों के वित्तीय परिणाम का आकलन करना असंभव है। कुछ प्रकार की परिसंपत्तियों, देनदारियों और व्यावसायिक लेनदेन के लिए संख्यात्मक संकेतक समेकित बैलेंस शीट या समेकित लाभ और हानि विवरण में प्रस्तुत नहीं किए जाते हैं, यदि इनमें से प्रत्येक संकेतक समूह की वित्तीय स्थिति के उपयोगकर्ताओं के मूल्यांकन के लिए अलग से महत्वपूर्ण नहीं है या इसकी गतिविधियों का वित्तीय परिणाम, लेकिन समेकित बैलेंस शीट और समेकित आय विवरण के नोट्स में कुल राशि में परिलक्षित होता है।

मूल संगठन समेकित बैलेंस शीट के स्वीकृत रूप, समेकित आय विवरण और एक रिपोर्टिंग अवधि से दूसरी रिपोर्टिंग अवधि तक उनके स्पष्टीकरण का पालन करता है। समेकित बैलेंस शीट के चयनित रूपों में परिवर्तन, समेकित आय विवरण और उनके लिए स्पष्टीकरण इन रिपोर्टिंग फॉर्मों के स्पष्टीकरण में प्रकट किए गए हैं, जो इस परिवर्तन के कारणों का संकेत देते हैं।

मूल संगठन (समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के लिए आवश्यक अतिरिक्त जानकारी सहित) की सहायक कंपनियों और सहयोगी कंपनियों के वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने की समय सीमा सहित मात्रा और प्रक्रिया मूल संगठन द्वारा स्थापित की जाती है।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने से पहले, मूल संगठन और सहायक कंपनियों के साथ-साथ सहायक कंपनियों के बीच सभी पारस्परिक बस्तियों और अन्य वित्तीय संबंधों को सत्यापित और व्यवस्थित करना आवश्यक है।

समेकित वित्तीय विवरणों के प्रत्येक घटक के नाम में "समेकित" शब्द और समूह का नाम होना चाहिए।

समेकित वित्तीय विवरण प्रमुख संगठन के संस्थापकों (प्रतिभागियों) और अन्य इच्छुक उपयोगकर्ताओं को - रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित मामलों में, या प्रमुख संगठन के निर्णय द्वारा प्रस्तुत किए जाते हैं।

मूल संगठन के लिए यह सलाह दी जाती है कि रिपोर्टिंग वर्ष के बाद के वर्ष के 30 जून के बाद समेकित वित्तीय विवरण तैयार न करें, जब तक कि अन्यथा रूसी संघ के कानून या इस संगठन के घटक दस्तावेजों द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है।

समेकित वित्तीय विवरणों पर प्रमुख संगठन के प्रमुख और मुख्य लेखाकार (लेखाकार) द्वारा हस्ताक्षर किए जाते हैं।

समूह के सदस्यों के निर्णय से, समेकित वित्तीय विवरण मूल संगठन के प्रकाशित वित्तीय विवरणों के भाग के रूप में प्रकाशित किए जा सकते हैं।

समेकित वित्तीय विवरणों के लिएउन उद्यमों की रिपोर्ट जो सिद्धांत रूप में समेकन के दायरे में शामिल हैं, लेकिन समेकन के लिए रुचि के नहीं हैं, शामिल नहीं हैं। इसमें शामिल है:

1. कंपनियों, जिन पर नियंत्रण अस्थायी माना जा सकता है। उदाहरण के लिए, एक सहायक कंपनी में एक नियंत्रित हित का अधिग्रहण और स्वामित्व केवल मूल कंपनी द्वारा निकट भविष्य में इसके बाद की बिक्री के उद्देश्य से किया जाता है;
2. लंबे समय तक दुर्गम प्रतिबंधों की शर्तों के तहत काम करने वाली सहायक कंपनियां जो उन्हें मूल कंपनी के खाते में धन हस्तांतरित करने के अवसर से वंचित करती हैं (या इसे काफी कम करती हैं)। उदाहरण के लिए, विदेशी शाखाओं में मुद्रा प्रतिबंधों के कारण, बैंक खातों को "अवरुद्ध" करना, आदि;
3. सहायक कंपनियां जिनकी आर्थिक गतिविधि मुख्य मूल कंपनी की गतिविधियों की प्रकृति से काफी भिन्न होती है, उदाहरण के लिए, एक बैंक और एक औद्योगिक संयुक्त स्टॉक कंपनी, एक व्यापार और बीमा कंपनी।

इस प्रकार, समेकन प्रक्रिया में इस तरह की गणना शामिल है:

• पूंजी समेकन;
• इंट्रा-ग्रुप सेटलमेंट और संचालन से संबंधित बैलेंस शीट मदों का समेकन;
• उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की इंट्रा-ग्रुप बिक्री से वित्तीय परिणामों (लाभ या हानि) का समेकन, साथ ही माता-पिता और सहायक कंपनियों और संबंधित लागतों के बीच उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री की पारस्परिक मात्रा;
• समूह के भीतर अन्य पारस्परिक (परिचालन और गैर-परिचालन) आय और व्यय का समेकन;
• माता-पिता और सहायक कंपनियों के लाभांश की राशि।

अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार, समेकित रिपोर्टिंग कुछ सिद्धांतों और विधियों (कुछ आवश्यकताओं को पूरा करने) पर आधारित होनी चाहिए।

1. पूर्णता का सिद्धांत।समेकित समूह की सभी संपत्तियां, देनदारियां, आस्थगित व्यय, आस्थगित आय, मूल कंपनी के हिस्से की परवाह किए बिना पूर्ण रूप से स्वीकार की जाती है। तुलन पत्र में अल्पसंख्यक हित को उपयुक्त शीर्षक के अंतर्गत एक अलग मद के रूप में दर्शाया गया है।
2. समता का सिद्धांत।चूंकि मूल कंपनी और सहायक कंपनियों को एक ही आर्थिक इकाई के रूप में माना जाता है, इक्विटी का निर्धारण समेकित उद्यमों के शेयरों के बुक वैल्यू के साथ-साथ इन उद्यमों और रिजर्व के वित्तीय परिणामों से होता है।
3. निष्पक्ष और विश्वसनीय मूल्यांकन का सिद्धांत।समेकित वित्तीय विवरणों को स्पष्ट और समझने में आसान रूप में प्रस्तुत किया जाना चाहिए और समूह में शामिल उद्यमों की संपत्ति, देनदारियों, वित्तीय स्थिति, लाभ और हानि की एक सही और निष्पक्ष तस्वीर देनी चाहिए और समग्र रूप से माना जाना चाहिए।
4. समेकन और मूल्यांकन विधियों के उपयोग में स्थिरता का सिद्धांत और एक चालू चिंता का सिद्धांत।समेकन विधियों को लंबे समय तक लागू किया जाना चाहिए, बशर्ते कि उद्यम कार्य कर रहा हो, अर्थात। निकट भविष्य में परिचालन बंद करने का इरादा नहीं है। असाधारण मामलों में विचलन की अनुमति है, और उन्हें उचित औचित्य के साथ बयानों के परिशिष्टों में प्रकट किया जाना चाहिए। ये सिद्धांत समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने के रूपों और विधियों दोनों पर लागू होते हैं।
5. भौतिकता का सिद्धांत।यह सिद्धांत ऐसी वस्तुओं के प्रकटीकरण के लिए प्रदान करता है, जिनका मूल्य कंपनी की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों पर निर्णय को अपनाने या बदलने को प्रभावित कर सकता है।
6. एकीकृत मूल्यांकन के तरीके।समेकित कंपनी की परिसंपत्तियों, देनदारियों, प्रीपेड खर्चों, मुनाफे और खर्चों को उनकी संपूर्णता में ध्यान में रखा जाना चाहिए। इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि उन्हें समूह से संबंधित उद्यमों के वर्तमान लेखांकन और रिपोर्टिंग में कैसे प्रस्तुत किया जाता है, क्योंकि मूल कंपनी निषेध नहीं करती है और चयनात्मक लेखांकन दृष्टिकोणों को लागू नहीं करती है। यह महत्वपूर्ण है कि मूल कंपनी और सहायक कंपनियों की संपत्ति और देनदारियों को समेकित करते समय, मूल कंपनी द्वारा उपयोग की जाने वाली उसी पद्धति के अनुसार उनका मूल्यांकन किया जाता है। मूल कंपनी द्वारा अनुपालन किए जाने वाले कानून के अनुसार मूल्यांकन विधियों को समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी में लागू किया जाना चाहिए।
7. एकल संकलन तिथि।समेकित वित्तीय विवरण मूल कंपनी की बैलेंस शीट तिथि पर तैयार किए जाने चाहिए सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरण भी समेकित वित्तीय रिपोर्टिंग तिथि पर बहाल किए जाने चाहिए।

ऊपर चर्चा किए गए अधिकांश सिद्धांत, जिन पर समेकित वित्तीय विवरण अंतरराष्ट्रीय मानकों के अनुसार आधारित हैं, समेकित वित्तीय विवरणों की तैयारी को नियंत्रित करने वाले रूसी नियामक दस्तावेजों में भी परिलक्षित होते हैं।

आपसी संचालन की उपस्थिति या अनुपस्थिति के आधार पर, समेकन के निम्नलिखित चरणों को प्रतिष्ठित किया जा सकता है:

• प्राथमिक समेकनपहली बार पहले स्वतंत्र संस्थाओं के समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय किया जाता है और निवेशिती के अधिग्रहण से संबंधित होता है;
• बाद के समेकनपहले बनाए गए समूह के समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करते समय और पहले से ही पारस्परिक संचालन करते समय किया जाता है।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने की तकनीक और तरीके अलग-अलग देशों में अलग-अलग होते हैं।

लेन-देन की प्रकृति के आधार पर, निवेश और नियंत्रण स्थापित करते समय, प्राथमिक समेकित वित्तीय विवरणों को संकलित करने के दो तरीके हैं:

• खरीद की विधि (अधिग्रहण);
• विलय (अधिग्रहण) विधि।

ये विधियां प्रक्रियात्मक रूप से भिन्न हैं और समेकित वित्तीय विवरणों में प्रस्तुत किए गए कुल वित्तीय परिणामों पर बड़ा प्रभाव डालती हैं।

स्वतंत्र उद्यमों को एक एकल आर्थिक इकाई में जोड़ा जा सकता है। संयोजनों के परिणामस्वरूप एक नई इकाई का निर्माण हो सकता है जो संयोजन संस्थाओं का नियंत्रण लेता है, एक या अधिक संयोजन संस्थाओं की शुद्ध संपत्ति को किसी अन्य इकाई में स्थानांतरित करता है, या एक या अधिक संयोजन संस्थाओं का विघटन होता है।

विलय किसी अन्य इकाई की शुद्ध संपत्ति या शेयर खरीदकर किया जा सकता है।

विलय को विलय करके भी किया जा सकता है। हालांकि कानूनी विलय की आवश्यकताएं अलग-अलग देशों में अलग-अलग होती हैं, यह आमतौर पर दो व्यवसायों का एक संयोजन होता है जिसमें:

• एक उद्यम की संपत्ति और देनदारियों को दूसरे उद्यम में स्थानांतरित कर दिया जाता है और पहले वाले को समाप्त कर दिया जाता है;
• दो उद्यमों की संपत्ति और देनदारियों को एक नए उद्यम में मिला दिया जाता है और दो पूर्व उद्यमों का परिसमापन किया जाता है।

संघ क्षैतिज, लंबवत और समूह प्रकार के होते हैं।

क्षैतिज संघ- जब एक उद्यम का दूसरे में विलय हो जाता है और दोनों एक ही उद्योग से संबंधित होते हैं।

लंबवत जुड़ना- जब उद्यम जो उत्पादन प्रक्रिया के विभिन्न ध्रुवों पर होते हैं और "आपूर्तिकर्ता-निर्माता-खरीदार" योजना के अनुसार परस्पर क्रिया करते हैं।

समूह संघ- जब विविध संबद्धता के उद्यमों से एक विविध संघ बनाया जाता है।

संयोजन लेनदेन जिसमें संयोजन संस्थाओं में से एक दूसरे पर नियंत्रण प्राप्त कर लेता है, को खरीद माना जाता है।

खरीद की तारीख वह तारीख है जिससे अधिग्रहणकर्ता को अपनी गतिविधियों से लाभ प्राप्त करने के लिए अधिग्रहीत उद्यम की वित्तीय और वर्तमान नीतियों का प्रबंधन करने का अधिकार है। व्यवहार में, यह तारीख शेयरधारकों की आम बैठक की तारीख है जो लेनदेन को मंजूरी देती है और घटक दस्तावेजों में आवश्यक परिवर्तन करती है।

नियंत्रण तब स्थापित माना जाता है जब संयोजन संस्थाओं में से एक अन्य संयोजन इकाई के आधे से अधिक मतदान अधिकारों का अधिकार प्राप्त कर लेता है, जब तक कि (असाधारण मामलों में) यह स्पष्ट रूप से प्रदर्शित नहीं किया जा सकता है कि इस तरह के स्वामित्व में नियंत्रण नहीं है।

अतिरिक्त नियंत्रण के संकेत:

• अन्य निवेशकों के साथ एक समझौते के आधार पर किसी अन्य उद्यम के आधे से अधिक वोटों का अधिकार;
• चार्टर या समझौते के अनुसार किसी अन्य उद्यम की वित्तीय और उत्पादन नीतियों का प्रबंधन करने का अधिकार;
• प्रबंधन बोर्ड या किसी अन्य उद्यम के समकक्ष शासी निकाय के अधिकांश सदस्यों को नियुक्त करने या बदलने का अधिकार;
• प्रबंधन बोर्ड या किसी अन्य उद्यम के समकक्ष प्रबंधन निकाय की बैठकों में बहुमत से वोट डालने का अधिकार।

यदि खरीदार कंपनी को निर्धारित करना मुश्किल है, तो आपको खरीद के अतिरिक्त अप्रत्यक्ष संकेतों द्वारा निर्देशित किया जा सकता है:

• विलय करने वाली संस्थाओं का उचित मूल्य अनुपात (बड़ी इकाई अधिग्रहणकर्ता है);
• नकद के लिए वोटिंग शेयरों का आदान-प्रदान (ऐसे मामलों में, भुगतान करने वाला उद्यम खरीदार होता है);
• किसी अन्य उद्यम के लिए प्रबंधन कर्मियों के चयन पर निर्णय लेने की क्षमता (ऐसे मामलों में, प्रमुख उद्यम खरीदार है)।

कभी-कभी एक इकाई किसी अन्य इकाई में शेयर प्राप्त करती है, लेकिन मुआवजे के रूप में अपने स्वयं के वोटिंग अधिकारों के लिए पर्याप्त रूप से जारी करती है ताकि संयुक्त संस्थाओं का नियंत्रण उस इकाई के मालिकों के पास हो, जिनके शेयरों को पहले स्थान पर हासिल किया गया था। ऐसी स्थिति को कहा जाता है रिवर्स अधिग्रहण. कानूनी रूप से, शेयर जारी करने वाली इकाई को या तो मूल इकाई या उत्तराधिकारी इकाई के रूप में माना जा सकता है, जिसके शेयरधारकों को संयुक्त संस्थाओं का नियंत्रण हस्तांतरित किया जाता है। इस मामले में, यह अधिग्रहण करने वाला उद्यम बन जाता है और वोट देने का अधिकार या अन्य अधिकार प्राप्त करता है। शेयर जारी करने वाली इकाई को किसी अन्य इकाई द्वारा अधिग्रहित किया गया माना जाता है; उत्तरार्द्ध को खरीदार के रूप में माना जाता है और खरीद पद्धति शेयर जारी करने वाली इकाई की संपत्ति और देनदारियों पर लागू होती है।

जब विलय करने वाले उद्यमों के शेयरधारक एक प्रमुख भागीदार नहीं बनाते हैं, लेकिन सभी या लगभग सभी संपत्तियों और उत्पादन गतिविधियों पर नियंत्रण साझा करने के लिए अनिवार्य रूप से समान शर्तों पर विलय कर दिए जाते हैं, तो हम विलय के बारे में बात कर रहे हैं। इसके अलावा, संयुक्त उद्यमों का प्रशासन संयुक्त संरचना के प्रबंधन में भाग लेता है और परिणामस्वरूप, उद्यमों के शेयरधारक संयुक्त रूप से जोखिम और पुरस्कार साझा करते हैं। समान संरचना. उदाहरण के लिए, अमेरिकी ऑटोमोबाइल दिग्गज क्रिसलर और जर्मन चिंता डेमलर बेंज का एक कंपनी डेमलर क्रिसलर में विलय हो गया।

संगम इकाईयह है कि कोई अधिग्रहण नहीं है और जोखिम और पुरस्कारों का संयुक्त बंटवारा जारी है, जैसा कि व्यापार संयोजन से पहले था। विलय में, संयुक्त संस्थाएं पहले की तरह अलग से काम करना जारी रखती हैं, हालांकि वे सामान्य, संयुक्त नियंत्रण में हैं। तदनुसार, जब व्यक्तिगत वित्तीय विवरण संयुक्त होते हैं, तो केवल न्यूनतम परिवर्तन होते हैं।

विलय कठोर आवश्यकताओं के अधीन हैं। किसी लेन-देन को अधिग्रहण के बजाय विलय के रूप में वर्गीकृत करने के लिए, 12 शर्तों को पूरा करना होगा।

1. संयोजन करने वाली पार्टियों में से कोई भी दो साल के लिए किसी अन्य संयोजन उद्यम का सहायक या विभाजन नहीं होना चाहिए।
2. विलय करने वाले प्रत्येक पक्ष को अन्य विलय वाली संस्थाओं से स्वतंत्र होना चाहिए।
3. इस तरह की योजना को अपनाने के बाद एक वर्ष के भीतर एक विशेष योजना के अनुसार विलय एकल लेनदेन के रूप में किया जाता है।
4. संयोजन योजना के पूरा होने की तिथि पर, संयोजन कंपनियों में से एक केवल साधारण शेयर जारी करेगी, जो बकाया शेयरों के समान अधिकारों के साथ अन्य इकाई के सभी वोटिंग साधारण शेयरों के बदले में जारी करेंगे। उनका हिस्सा एक्सचेंज किए जाने वाले आम वोटिंग शेयरों का कम से कम 90% होना चाहिए।
5. विलय की योजना को अपनाने से पहले के दो वर्षों के दौरान या इसके अपनाने और पूरा होने के बीच, विलय करने वाली पार्टियों में से कोई भी, एक्सचेंज की शर्तों को प्रभावित करने के लिए इक्विटी संरचना में बदलाव करने का इरादा नहीं रखता है, उदाहरण के लिए, एक अतिरिक्त मुद्दे के माध्यम से शेयरों का, मौजूदा शेयरधारकों को उनका वितरण, विनिमय या संचलन से निकासी।
6. विलय करने वाले उद्यम, योजना को अपनाने के बाद और उसके पूरा होने से पहले, विलय के अलावा अन्य उद्देश्यों के लिए सामान्य राशि में साधारण शेयर खरीदते हैं।
7. शेयरों के आदान-प्रदान के परिणामस्वरूप, साधारण शेयरों के मालिकों के शेयर वही रहते हैं।
8. शेयरधारक अपने वोटिंग अधिकारों से वंचित नहीं हैं, और विलय योजना की अवधि के दौरान उनके अधिकारों का उल्लंघन नहीं किया जाता है। शेयरधारकों को नए शेयर प्राप्त करते समय अपने मताधिकार का प्रयोग करने का अवसर मिलता है।
9. विलय योजना के पूरा होने की तिथि पर मतदान द्वारा विलय को अपनाया जाता है; यह शेयरों को जारी करने के लिए किसी भी अधूरी शर्तों के लिए प्रदान नहीं करता है।
10. संयुक्त कंपनी संयोजन को प्रभावित करने के उद्देश्य से सामान्य शेयरों के सभी या कुछ हिस्सों को भुनाने या सेवानिवृत्त करने के लिए स्पष्ट रूप से या परोक्ष रूप से सहमत नहीं है।
11. संयुक्त कंपनी पूर्व शेयरधारकों के लाभ के लिए वित्तीय लेनदेन में प्रवेश नहीं करती है, उदाहरण के लिए, ऋण के लिए संपार्श्विक के रूप में संयोजन के लिए जारी किए गए शेयरों का उपयोग नहीं करती है।
12. संयुक्त कंपनी विलय के दो साल के भीतर अपनी संपत्ति के एक महत्वपूर्ण हिस्से का निपटान करने की योजना नहीं बना रही है, सिवाय उन लेनदेन को छोड़कर जो संयुक्त संस्थाओं के लिए प्रथागत हैं या दोहराव या अतिरिक्त क्षमता को खत्म करने के लिए हैं।

चूंकि विलय के परिणामस्वरूप एकल संरचना का निर्माण होता है, संयुक्त इकाई एकल एकीकृत लेखा नीति अपनाती है। इसलिए, संयुक्त इकाई संयुक्त संस्थाओं की परिसंपत्तियों, देनदारियों और इक्विटी को उनकी वर्तमान वहन राशियों पर पहचानती है, केवल संयोजन संस्थाओं की लेखा नीतियों को संरेखित करने के लिए समायोजित की जाती है और उन्हें प्रस्तुत सभी रिपोर्टिंग अवधियों पर लागू करती है।

किसी भी व्यावसायिक संयोजन के लिए, वित्तीय विवरणों को अतिरिक्त जानकारी प्रदान करनी चाहिए:

• विलय करने वाली संस्थाओं के नाम और विवरण;
• लेखांकन के तरीके;
• लेखांकन उद्देश्यों के लिए संयोजन की प्रभावी तिथि;
• उत्पादन गतिविधियों के बारे में जानकारी जिसे समाप्त करने का निर्णय लिया गया था।

खरीदते समय, आपको निम्नलिखित जानकारी प्रदान करनी होगी:

• अर्जित वोटिंग शेयरों का प्रतिशत;
• अधिग्रहण की लागत और भुगतान किए गए या आकस्मिक रूप से देय खरीद प्रतिफल का मूल्य;
• पुनर्रचना भत्ता की प्रकृति और राशि का विवरण और अधिग्रहण से उत्पन्न होने वाली और अधिग्रहण तिथि पर मान्यता प्राप्त अन्य बंद करने की लागत।

वित्तीय विवरणों का खुलासा करना चाहिए:

• मूल्यह्रास अवधि सहित सकारात्मक और नकारात्मक व्यावसायिक प्रतिष्ठा के लिए लेखांकन के तरीके;
• नकारात्मक सद्भावना के लिए सकारात्मक और नकारात्मक सद्भावना या परिशोधन अवधि के उपयोगी जीवन का औचित्य;
• मूल्यह्रास के तरीके;
• सकारात्मक और नकारात्मक सद्भावना के अवशिष्ट मूल्य के समाधान के परिणाम।

विलय के मामले में, निम्नलिखित के संबंध में रिपोर्टिंग में अतिरिक्त डेटा प्रदान करना आवश्यक है:

• पूंजी शेयरों को पूल करने के उद्देश्य से एक्सचेंज किए गए प्रत्येक उपक्रम के वोटिंग शेयरों के प्रतिशत के साथ जारी किए गए शेयरों का विवरण और संख्या;
• प्रत्येक उद्यम द्वारा योगदान की गई संपत्ति और देनदारियों की राशि;
• बिक्री आय, अन्य परिचालन आय, असाधारण वस्तुओं और संयोजन की तारीख से पहले प्रत्येक इकाई के शुद्ध लाभ या हानि का विवरण, जो संयुक्त इकाई के वित्तीय विवरणों में शुद्ध लाभ या हानि में शामिल हैं।

समेकित रिपोर्टिंग में बैलेंस शीट के अलावा, एक समेकित आय विवरण शामिल है। ऐसी रिपोर्ट संकलित करते समय, विलय करने वाली कंपनियों की गतिविधियों के वित्तीय परिणाम, उनकी प्रस्तुति समेकन की विधि - खरीद या विलय पर निर्भर करेगी।

एक अधिग्रहण के मामले में, वित्तीय परिणाम केवल अधिग्रहण की तारीख से समेकित आय विवरण में शामिल होते हैं, और विलय के मामले में - पूरे वित्तीय वर्ष के लिए।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि इस तरह के संयोजन के परिणामस्वरूप बिक्री, लाभ, संपत्ति को अधिकतम करने और लागत को कम करने की मांग करने वाले उद्यमों के लिए विलय अधिक बेहतर है।

समेकन का अगला चरण - समूह में कुछ समय के लिए काम करने वाले उद्यमों की रिपोर्टिंग का समेकन - में कई विशेषताएं हैं।

समूह के भीतर कंपनियों के वित्तीय विवरणों को समेकित करते समय, उनकी गतिविधि के बाद की अवधि में, दोहरी गणना से बचने और पूंजी और वित्तीय परिणामों की मात्रा को कृत्रिम रूप से बढ़ाने के लिए आपसी इंट्रा-कंपनी लेनदेन को प्रतिबिंबित करने वाली वस्तुओं को खत्म करने की आवश्यकता के कारण अतिरिक्त कठिनाइयां उत्पन्न होती हैं। .

हटाए जाने वाले लेख- ये वे आइटम हैं जिन्हें समेकित वित्तीय विवरणों से बाहर रखा गया है क्योंकि वे समूह के वित्तीय प्रदर्शन की दोहरी गणना और गलत बयानी की ओर ले जाते हैं।

समूह की अवधारणा का तात्पर्य समूह के भीतर कंपनियों के बीच लेनदेन के लिए एक विशेष संबंध है। इंट्रा-कंपनी लेनदेन एक कंपनी के भीतर डिवीजनों (विभागों) के बीच लेनदेन के समान हैं। इस तरह के संचालन व्यापार लेनदेन और उन पर निपटान, ऋण जारी करने और लाभांश की प्राप्ति के दौरान किए जाते हैं। समेकित बैलेंस शीट और आय विवरण, साथ ही इंटरकंपनी निपटान शेष की तैयारी में ऐसे सभी लेनदेन को समाप्त कर दिया जाना चाहिए।

समेकित वित्तीय विवरण तैयार करते समय, निम्नलिखित गणनाओं को समाप्त किया जा सकता है:

• अधिकृत पूंजी में अभी तक नहीं किए गए योगदान पर ऋण;
• अग्रिम प्राप्त या दिया गया;
• समूह से संबंधित कंपनियों के ऋण;
• समूह की कंपनियों के पारस्परिक प्राप्य और देय (चूंकि एक एकल आर्थिक इकाई के पास स्वयं के लिए प्राप्य या देय नहीं हो सकते हैं);
• अन्य संपत्ति और प्रतिभूतियां;
• आस्थगित व्यय और आय;
• अप्रत्याशित संचालन।

यदि एक कंपनी की प्राप्य राशि पूरी तरह से समूह में शामिल किसी अन्य कंपनी के देय खातों की राशि से मेल खाती है, तो उन्हें पारस्परिक रूप से समाप्त कर दिया जाता है।

बाद के समेकित आय विवरण तैयार करने में, चार मुख्य क्षेत्रों में समायोजन किया जाता है:

1. इंट्रा-ग्रुप बिक्री के कारण अंतरिम परिणामों का बहिष्करण;
2. समूह के निर्माण के दौरान उत्पन्न हुई सद्भावना का मूल्यह्रास;
3. प्रारंभिक समेकन पर इन मदों में शामिल परिसंपत्तियों और देनदारियों के उचित मूल्य से उनके वहन मूल्य के विचलन का परिशोधन;
4. एक सहायक कंपनी के प्रदर्शन में अल्पसंख्यक हित आवंटित करना।

अधिग्रहित उद्यम की पूंजी में 100% से कम निवेश करते समय, तथाकथित अल्पसंख्यक हिस्सा. यह तीसरे पक्ष के शेयरधारकों का हिस्सा है, जिसे समेकित वित्तीय विवरणों में समूह की पूंजी से अलग से दर्शाया जाना चाहिए।

समेकित अनुषंगियों की निवल आस्तियों में अल्पांश हित का निर्धारण किया जाना चाहिए और समेकित तुलन पत्र में अलग से प्रस्तुत किया जाना चाहिए। रिपोर्टिंग अवधि के लिए अनुषंगियों के लाभ (हानि) में अल्पांश हिस्सा निर्धारित किया जाना चाहिए और लाभ और हानि विवरण में अलग से प्रस्तुत किया जाना चाहिए। मूल कंपनी के कारण शुद्ध आय का निर्धारण करने के लिए इस अनुपात का उपयोग समूह के वित्तीय परिणाम (लाभ या हानि) को समायोजित करने के लिए किया जाता है।

इस मामले में, समेकित बैलेंस शीट में अल्पांश हिस्सेदारी रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार सहायक कंपनी की पूंजी की राशि और मूल कंपनी के स्वामित्व में नहीं शेयरों की कुल संख्या के आधार पर गणना द्वारा निर्धारित की जाती है। एक सहायक की पूंजी का मूल्य उसकी बैलेंस शीट के खंड III "पूंजी और भंडार" के परिणाम के रूप में निर्धारित किया जाता है, जिसमें आइटम "सामाजिक क्षेत्र निधि" और "लक्ष्य वित्तपोषण और प्राप्तियां" शामिल हैं।

समेकित बैलेंस शीट में, बैलेंस शीट के खंड III के परिणाम के बाद अल्पसंख्यक शेयर का संकेतक परिलक्षित होता है। समेकित आय विवरण में, अल्पसंख्यक हिस्सा सहायक की गतिविधियों के वित्तीय परिणाम के मूल्य को दर्शाता है जो मूल संगठन से संबंधित नहीं है; इस शेयर की गणना रिपोर्टिंग अवधि के लिए अनुषंगी के अविभाजित लाभ या अघोषित हानि की राशि और उनकी कुल संख्या में मूल कंपनी के स्वामित्व में नहीं होने वाले वोटिंग शेयरों के प्रतिशत के आधार पर की जाती है।

समेकित आय विवरण में, अल्पसंख्यक हित के संकेतक को दर्ज की जाने वाली लाइन पर एक अलग आइटम के रूप में दिखाया गया है; आय और व्यय को भी एक अलग मद के रूप में आवंटित किया जाता है। समेकित रिपोर्ट में समूह की आय और व्यय अल्पसंख्यक की आय और व्यय को घटाकर दिया गया है।

यदि सहायक की हानियों में अल्पांश हिस्सेदारी का संकेतक इस कंपनी की पूंजी में अल्पांश हिस्सेदारी के संकेतक से अधिक है, तो सहायक की आरक्षित पूंजी की राशि (यदि यह अपर्याप्त है - अतिरिक्त, तो वैधानिक) , समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल, अंतर की राशि से कम किया जाता है।

एक व्याख्यात्मक नोट समूह की गतिविधियों के समेकित बैलेंस शीट और आय विवरण से जुड़ा होता है, जिसमें कई डेटा (कंपनियों के नाम, राज्य पंजीकरण के स्थान या व्यावसायिक गतिविधियों, अधिकृत पूंजी की राशि) के प्रकटीकरण के साथ सभी सहायक कंपनियों की एक सूची होती है। , इन कंपनियों में या उनकी अधिकृत पूंजी में मुख्य (प्रमुख) की भागीदारी का हिस्सा)।

नोट समूह की वित्तीय स्थिति पर और रिपोर्टिंग अवधि के लिए समूह के वित्तीय प्रदर्शन पर सहायक या सहयोगी कंपनियों के अधिग्रहण या निपटान के प्रभाव की रिपोर्टिंग तिथि पर एक मूल्यांकन भी प्रदान करता है।

समेकित वित्तीय विवरणों के व्याख्यात्मक नोट में, मूल संगठन प्रत्येक आश्रित कंपनी (वित्तीय निवेश पर अनुभाग में) के संदर्भ में अपने निवेश का टूटना भी प्रदान करता है:

• आश्रित कंपनी के नाम पर डेटा,
• इसका कानूनी पता,
• अधिकृत पूंजी का आकार,
• योगदान की कुल राशि में मूल संगठन का हिस्सा, साथ ही आगे की भागीदारी के लिए इरादों का एक बयान।

समेकित वित्तीय विवरणों के व्याख्यात्मक नोट में उन मामलों की व्याख्या भी शामिल है जब सहायक और सहयोगी कंपनियों के संकेतक समेकित वित्तीय विवरणों में सीधे वित्तीय निवेश के रूप में परिलक्षित होते हैं, जिन पर समेकन के सिद्धांत और नियम लागू नहीं होते हैं।

समेकित बैलेंस शीट के वेरिएंट में से एक को तैयार करने का एक उदाहरण तालिका 9.2 में प्रस्तुत योजना है। यह उस मामले पर विचार करता है जब विश्लेषित संगठन ने उद्यम बीटा एलएलसी के सामान्य शेयरों का 70% अधिग्रहण किया; सहायक कंपनी में मूल कंपनी का निवेश 4,725 हजार रूबल था।

1. बीटा एलएलसी की एक सहायक कंपनी की इक्विटी का बुक वैल्यू विश्लेषण के तहत मूल संगठन द्वारा शेयरों के अधिग्रहण की तारीख के अनुसार निर्धारित किया जाता है:

अधिकृत पूंजी + अतिरिक्त पूंजी + आरक्षित पूंजी + पिछले वर्षों की प्रतिधारित आय = 2915 + 940 + 1720 + 1025 = 6600 हजार रूबल।

2. सहायक "बीटा" की इक्विटी पूंजी के शेयर के बुक वैल्यू की गणना की जाती है:

0.70 x 6600 हजार रूबल = 4620 हजार रूबल।

3. सहायक में विश्लेषण के तहत मूल संगठन के निवेश के मूल्य की तुलना सहायक कंपनी के अर्जित इक्विटी शेयर के बुक वैल्यू से की जाती है; समेकन से उत्पन्न ख्याति के मौद्रिक मूल्य की गणना की जाती है:

4725 हजार रूबल - 4620 हजार रूबल। = 105 हजार रूबल। यह मूल्य समेकित बैलेंस शीट की संपत्ति में परिलक्षित होता है।

4. समूह की समेकित बैलेंस शीट से, 4,725 हजार रूबल की राशि में "सहायक कंपनियों में निवेश" आइटम के तहत संकेतक पूरी तरह से बाहर रखे गए हैं।

वहीं, 4620 हजार रूबल। माता-पिता द्वारा खरीदी गई सहायक कंपनी की इक्विटी के शेयर के वहन मूल्य के साथ समाप्त हो जाते हैं। इसलिए, सहायक बीटा की इक्विटी का यह हिस्सा समेकित बैलेंस शीट में परिलक्षित नहीं होता है।

शेष 105 हजार रूबल। एक सहायक कंपनी में निवेश समेकित बैलेंस शीट के लेख "उद्यम की व्यावसायिक प्रतिष्ठा" में परिलक्षित होता है।

5. अल्पसंख्यक हिस्सा निर्धारित किया जाता है, जिसमें दो घटक शामिल हैं:

सहायक की इक्विटी के बुक वैल्यू का 30%, अर्थात। 0.30 x 6600 हजार रूबल = 1980 हजार रूबल;

मूल संगठन को अपने शेयरों की बिक्री के विश्लेषण के बाद सहायक द्वारा प्राप्त लाभ का 30%, अर्थात। "बिक्री के बाद" लाभ (रिपोर्टिंग अवधि) = 0.30 x 1130 = 339 हजार रूबल।

इस प्रकार, अल्पसंख्यक हिस्सा 1980 हजार रूबल है। + 339 हजार रूबल। = 2319 हजार रूबल। यह राशि समेकित बैलेंस शीट में एक अलग देयता रेखा के रूप में परिलक्षित होती है।

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तालिका 9.2

समेकित बैलेंस शीट के संकलन के लिए तालिका

(हजार रूबल।)

बैलेंस शीट आइटम	मूल कंपनी		OOO "बीटा" (सहायक)		के स्वामित्व वाली सहायक इक्विटी		निकाल देना		समेकित संतुलन
	संपत्तियां	निष्क्रिय	संपत्तियां	निष्क्रिय	समूह (70%)	अल्पसंख्यक (30%)	संपत्तियां	निष्क्रिय	संपत्तियां	निष्क्रिय
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. गैर-वर्तमान संपत्तियां:	129520		9830		-	-	105	4725	134730
1.1. व्यावसायिक प्रतिष्ठा	0		0		-	-	105	-	105
1.2. अचल संपत्तियां	97532		8400		-	-	-	-	105932
1.3. सहायक कंपनियों में निवेश	4725		0		-	-	-	4725	-
1.4. अन्य गैर - वर्तमान परिसंपत्ति	27263		1430		-	-	-	-	28693
2. वर्तमान संपत्ति	193099		10555		-	-	-	-	203654
संतुलन	322619	-	20385	-	-	-	-	-	338384	-
3. पूंजी और भंडार:		135078		7730	-	-	-	-		135869
3.1. अधिकृत पूंजी		65004		2915	2040,5	874,5		2040,5		65004
3.2. अतिरिक्त पूंजी		23942		940	658	282		658		23942
3.3. आरक्षित पूंजी		14081		1720	1204	516		1204		14081
3.4. पिछले वर्षों की बरकरार कमाई		16476		1025	717,5	307,5		717,5		16476
3.5. रिपोर्टिंग अवधि की प्रतिधारित आय		15575		1130	791	339				16366
4. अल्पसंख्यक हित	-	-	-	-	-	-	-	-	-	2319
5. अन्य देनदारियां		187541		12655	-	-	-	-	-	200196
संतुलन	-	322619	-	20385	5411	2319	-	-	-	338384

6. मूल संगठन के रिपोर्टिंग वर्ष का अविभाजित लाभ निर्धारित किया जाता है: 0.70 x 1130 हजार रूबल। = 791 हजार रूबल।

समेकित बैलेंस शीट में, रिपोर्टिंग अवधि का शुद्ध लाभ मूल संगठन के शुद्ध लाभ में ही जोड़ा जाता है: 791 हजार रूबल। + 15575 हजार रूबल। = 16366 हजार रूबल।

7. विश्लेषण किए जा रहे मूल संगठन और बीटा एलएलसी दोनों की बैलेंस शीट में अन्य सभी मदों को संक्षेप में प्रस्तुत किया गया है।

जैसा कि तालिका 9.2 से देखा जा सकता है, इसकी संरचना में समेकित बैलेंस शीट व्यावहारिक रूप से मूल संगठन और सहायक कंपनी की मूल बैलेंस शीट से अलग नहीं है। और इसका मतलब यह है कि समेकित बैलेंस शीट के विश्लेषण का क्रम और कार्यप्रणाली सामान्य बैलेंस शीट के विश्लेषण के समान है। समेकित रिपोर्टिंग के विश्लेषण की एक विशेषता यह है कि एक विश्लेषणात्मक चरण जोड़ा जाता है, जिसके दौरान यह बताना आवश्यक है कि किस प्रकार की रिपोर्टिंग समेकन का उपयोग किया गया था, किन परिस्थितियों में उद्यमों को एक समूह में विलय किया गया था, और आर्थिक संबंध और बातचीत को चिह्नित करने के लिए समूह के सदस्यों की। और, निश्चित रूप से, न केवल समेकित विवरणों के लिए, बल्कि मूल संगठन और सहायक कंपनियों के वित्तीय विवरणों के मूल रूपों के लिए भी वित्तीय विश्लेषण की आवश्यकता है।

उपरोक्त सभी को सारांशित करते हुए, यह तर्क दिया जा सकता है कि समेकित वित्तीय विवरणों में कुछ विशेषताएं हैं:

• समेकित वित्तीय विवरण कानूनी रूप से स्वतंत्र उद्यम के वित्तीय विवरण नहीं हैं। इसका उद्देश्य कॉर्पोरेट परिवार के प्रदर्शन का एक सामान्य विचार प्राप्त करना है। इसका स्पष्ट सूचनात्मक और विश्लेषणात्मक फोकस है;
• कॉर्पोरेट परिवार के सदस्यों के बीच लेनदेन के परिणाम समेकित वित्तीय विवरणों में शामिल नहीं हैं। यह बाहरी प्रतिपक्षकारों के साथ लेनदेन से केवल संपत्ति और देनदारियों, आय और व्यय को दर्शाता है। समेकन प्रक्रिया के दौरान किसी भी इंट्रा-ग्रुप वित्तीय और व्यावसायिक लेनदेन की पहचान की जाती है और उन्हें समाप्त कर दिया जाता है। समूह कंपनियों के वित्तीय विवरणों में समेकन समान नाम की मदों का सरल योग नहीं है;
• समूह रिपोर्ट में एसोसिएशन में शामिल प्रत्येक कंपनी के संचालन और वित्तीय स्थिति के परिणामों पर सारांश जानकारी होती है। इसका मतलब यह है कि एक सहायक कंपनी का लाभ दूसरे के नुकसान को "छिपा" सकता है, और एक सहायक की मजबूत वित्तीय स्थिति दूसरे की संभावित दिवालियेपन को "छिपा" सकती है;
• यदि समूह में संचालन करने वाली कंपनियां शामिल हैं विभिन्न प्रकार केव्यापार, उस समूह के लिए समेकित वित्तीय विवरण कुछ महत्वपूर्ण विवरणों का खुलासा नहीं कर सकते हैं जब समूह की गतिविधियों के प्रत्येक खंड के बारे में कोई अतिरिक्त जानकारी नहीं होती है।

समेकित रिपोर्टिंग की तैयार की गई विशेषताएं समूह की गतिविधियों में अपनी भूमिका को पूरी तरह से प्रकट करने की अनुमति देती हैं:

• समूह की सकारात्मक छवि बनाए रखने और शेयर बाजार में अपनी स्थिति को मजबूत करने के लिए समग्र रूप से समूह पर सामान्य जानकारी प्रदान करें (मूल कंपनी और समूह की अन्य कंपनियों के शेयरों के उद्धरणों में वृद्धि);
• एक एकल आर्थिक इकाई के व्यावसायिक संचालन और वित्तीय स्थिति की अधिक यथार्थवादी तस्वीर दें, लेकिन अलग-अलग वित्तीय विवरणों को प्रतिस्थापित न करें;
• प्रबंधकीय निर्णय लेने के लिए एक आधार प्रदान करना;
• आर्थिक संबंधों और समूह के सदस्यों की बातचीत की विशेषता;
• मूल कंपनी के लिए एक नियंत्रण कार्य करना, क्योंकि ये विवरण मूल कंपनी की मुद्रा में तैयार किए जाते हैं;
• समूह की गतिविधियों आदि के वित्तपोषण और वित्तीय नियोजन को प्रभावित करना।

अध्याय 9 चेकलिस्ट

1. समेकित रिपोर्टिंग के उद्भव के क्या कारण हैं?
2. "समेकित रिपोर्टिंग" और "समेकित रिपोर्टिंग" की अवधारणाओं में क्या अंतर है?
3. समेकित रिपोर्टिंग की मुख्य अवधारणाओं का वर्णन करें: "मूल कंपनी", "सहायक", "समेकित वित्तीय रिपोर्टिंग", "समेकन का समूह (फ़ील्ड)", "अल्पसंख्यक हिस्सा"।
4. सहायक कंपनियों और सहयोगियों के डेटा के समूह की समेकित रिपोर्टिंग में शामिल किए जाने के मानदंड का नाम बताइए।
5. सूचना समेकित रिपोर्टिंग के उपभोक्ताओं की संख्या के लिए किसे जिम्मेदार ठहराया जा सकता है?
6. समेकित रिपोर्टिंग के निर्माण के सिद्धांत क्या हैं?
7. सारांश (समेकित) वित्तीय विवरण संकलित करने की प्रक्रिया का नाम बताइए।
8. "प्राथमिक समेकन" और "बाद के समेकन" की अवधारणाओं का वर्णन करें।
9. क्षैतिज, ऊर्ध्वाधर और समूह प्रकार के व्यावसायिक संयोजनों में क्या अंतर है?
10. उद्यमों को एक समूह में मिलाते समय खरीद विधि क्या है और यह विलय विधि से कैसे भिन्न है?
11. समेकित वित्तीय विवरण तैयार करने में "उन्मूलन" की अवधारणा का सार क्या है? कौन से आइटम और गणना उन्मूलन के अधीन हैं?
12. संगठन के समेकित वित्तीय विवरणों की विशेषताएं क्या हैं?