Новая декларация по НДС: чем отличается от прежней и как ее заполнить. Как заполнить декларацию по ндс Раздел 8 9 декларации по ндс

Декларация по налогу на добавленную стоимость является одним из основных отчетов, который сдают предприятия на общей системе налогообложения.

Данный вид отчета сдается ежеквартально, соответственно четыре раза в год.

Общие сведения по НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) – если сформулировать его понятие простыми словами, то это так называемый налог на потребление, проще говоря это разница между ценой покупки и продажи.

Ставка НДС не одинакова для всех предприятий, она зависит от их видов деятельности.

В основном на территории Российской Федерации налог составляет 18%, однако бывает и смешенный НДС.

На примере таблицы разберем существующие ставки:

НДС оплачивается исключительно покупателем при покупке продукции. Предприятие-продавец является посредником между покупателем и бюджетом.

Поквартальная сдача декларации

Для подачи декларации по НДС в 2018г. необходимо соблюдать установленные налоговым кодексом сроки предоставления. Сроком является последний день месяца, следующий за отчетным, если он выпадает на выходной, то в первый рабочий. Таким образом рассмотрим сроке по каждому кварталу:

К общим требованиям по заполнению декларации относятся:

1.При сдачи отчета на бумажном носителе, вносить все данные необходимо в каждую клетку без пробелов, черной, синей или фиолетовой пастой.

2.при отсутствии деятельности сдается нулевой отчет с прочерками

3.подача на бумаге допускается для тех, кто освобожден от уплаты НДС или тех, кто согласно Законодательства не платит данный налог.

Из каких разделов состоит декларация

Важно! Налоговая декларация по НДС состоит из 12 разделов и подается всеми юридическими лицами у которых возникает обязанность по уплате НДС которые работают на общей системе, упрощенцы по НДС не отчитываются. Все разделы заполнять не требуется, обязательным является титульный лист и первый радел, а остальные в зависимости от оборотов.

На примере таблицы наглядно видно, для чего необходим каждый раздел:

Номер раздела	Содержание
Титульный лист	Полное наименование предприятие, его ИНН и КПП, налоговый период, за который дается отчет, идентификационный номер и код подразделения будут дублироваться на каждый лист
Раздел 1	Данные с Раздела 3 отражаются в 1 разделе и говорят о том, какие суммы подлежат к уплате по налогу, здесь заполняется ОКТМО согласно обще принятому классификатору
Раздел 2	Исчисляемые суммы НДС для организаций/ИП, имеющих статус налоговых агентов;
Раздел 3	Общая сумма реализованного товара, попадающая под налогообложение
Раздел 4,5,6	Заполняют те юридические лица, которые работают по нулевой ставке
Раздел 7	Здесь отражаются операции, которые не подлежат налогу
Раздел 8,9	Книга покупок и книга продаж
Раздел 10,11	Данные разделы заполняются только некоторыми категориями, а именно: лица, которые осуществляют экспедиторские услуги, предприятия застройщики и комиссионеры и агенты, работающие в пользу третьих лиц
Раздел 12	наличие счетов-фактур с выделенным НДС, предъявленных контрагентам.

Упрощенный вариант отчета по НДС, то есть титульный лист и раздел 1, сдаются в следующих случаях:

Во время отчетного периода не было операций с НДС
Ведение реализации не на территории Российской Федерации
В случаях, когда на выполнение длительных операций требуется более шести месяцев
Юридические лица на УСН,ЕНВД,ПСН

Заполнение раздела 9 в декларации по НДС

Раздел 9 должны заполнять налогоплательщики если они:

Являются плательщика НДС;
Являются налоговыми агентами;

Подробную инструкцию по заполнению 9 раздела рассмотрим в виде таблицы:

Номер строки	Сведения, которые необходимо вносить
Строка 001	Признак актуальности сведений0/1: «0» – в предыдущем периоде данные не вносились, или была проведена корректировка данных; «1» – актуальные и достоверные данный на текущий момент, которые не подлежат исправлению.
Строка 005	Указывается порядковый номер записи из книги продаж
Строка 010-220	Данные отражаются из граф 2-8, 10-19 из книги продаж
Строка 230-280	В строках 230–280 укажите итоговые данные из книги продаж. Эти показатели должны соответствовать данным строки «Всего» книги продаж. Строки 230–280 заполните только на последней странице раздела 9 декларации. На остальных страницах раздела 9 по строкам 230–280 поставьте прочерки

При сдаче декларации, модуль по проверке электронной отчетности дает возможность сравнить счета-фактуры со своими контрагентами, чтобы при проверках и одной и другой стороны не выявились расхождения.

Какая предусмотрена ответственность за неподачу или ошибки в декларации

За непредставление налоговой декларации на работодателя и ответственное лицо может быть наложена административная ответственность, а также назначение штрафа. Размер штрафа зависит от:

1000 рублей – если налог уплатили или сумма по декларации равна нулю;
Если налог не был уплачен, тогда 5% от суммы указанной в декларации за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000рублей.

Важно!!! ошибка в формате декларации по НДС штрафом не облагается.

Если НДС не оплачен, вам будет начисляться пеня, в случае неуплаты пени, могут заблокировать расчетный счет и обязать банк списать с вас сумму долга по пене. По самому неверному предоставлению декларации, налоговая инспекция направит требование с просьбой представить пояснения по данному факту.

Для того, чтобы избежать штрафа необходимо:

Предоставить уточненную декларацию до окончания срока
Подать уточненку до истечения срока оплаты платежа

Правильность ее заполнения налоговики будут проверять с помощью контрольных соотношений, установленных письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ . Воспользоваться соотношениями полезно и бухгалтерам перед сдачей декларации в налоговую инспекцию, чтобы убедиться в отсутствии ошибок при ее заполнении.

Всего налоговики привели 44 соотношения. В этой статье мы рассмотрим только те из них, которые касаются большинства плательщиков НДС, а также соотношения, предусмотренные для новых разделов декларации.

Контрольные соотношения для новых разделов

Правильность заполнения разделов 8, 9 и приложений к ним налоговики проверят с помощью контрольных соотношений 1.22, 1.23, 1.32-1.43. Для разделов 10 и 11 контрольных соотношений нет. А для раздела 12 предусмотрено одно соотношение 1.44. Рассмотрим их подробнее.

Раздел 8

В этом разделе показываются сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период. Напомним, что каждой записи в книге покупок соответствует отдельная страница раздела 8, по строке 180 которой показывается сумма НДС по соответствующему счету-фактуре, принимаемая к вычету. На последней странице раздела 8 заполняется строка 190 с указанием в ней итоговой суммы НДС по книге покупок, подлежащей вычету.

При проверке декларации налоговики сравнят сумму значений строк 180 всех страниц раздела 8 декларации с показателем строки 190 на последней странице раздела 8 (соотношение 1.32). Эти величины должны быть равны. Превышение показателя строки 190 над суммой значений строк 180 оценивается в контрольных соотношениях как возможное завышение суммы НДС, подлежащей вычету. Слово «возможно» используется здесь потому, что при переносе в раздел 8 данных книги покупок могут быть, например, пропущены какие-то счета-фактуры. В этом случае сумма строк 180 всех страниц раздела 8 декларации окажется меньше итоговой суммы НДС по книге покупок, которая указывается в разделе 8 по строке 190. Но это не приведет к завышению суммы НДС, подлежащей вычету. Ведь сумма, указанная по строке 190, будет верной.

Приложение 1 к разделу 8

Оно служит для отражения сведений из дополнительных листов книги покупок.

По строке 005 приложения показывается итоговая сумма налога из строки «Всего» книги покупок. Значение строки 005 приложения 1 к разделу 8 должно быть равно показателю, указанному по строке 190 раздела 8 (соотношение 1.22). Объясняется это тем, что по этим строкам отражается одна и та же величина - итоговая сумма НДС по книге покупок. Поскольку верность значения по строке 190 раздела 8 уже проверена налоговиками (соотношение 1.32), нарушением контрольного соотношения 1.22 будет считаться превышение значения строки 005 приложения 1 к разделу 8 над показателем строки 190 раздела 8. Оно свидетельствует о завышении суммы НДС, подлежащей вычету. Объясним почему.

Строка 005 заполняется только на первой странице приложения 1 к разделу 8. Всего таких страниц будет столько, сколько есть записей в дополнительном листе книги покупок. На каждой из страниц по строке 180 показывается сумма НДС по соответствующему счету-фактуре, принимаемая к вычету. На последней странице приложения 1 к разделу 8 в строке 190 приводится сумма НДС всего по приложению 1 к разделу 8. Она должна быть равна сумме значений строки 005 и строк 180 приложения 1 к разделу 8 (соотношение 1.33). Следовательно, если значение по строке 005 будет завышенным, это приведет к искажению показателя строки 190 приложения 1 к разделу 8, а значит, к завышению суммы НДС, подлежащей вычету.

Раздел 9

Данный раздел предназначен для сведений из книги продаж об операциях за истекший налоговый период. Каждая из страниц раздела соответствует одной записи книги продаж.

Стоимость продаж по счету-фактуре отражается в строках 170 (продажи, облагаемые по ставке 18%), 180 (продажи, облагаемые по ставке 10%) и 190 (продажи, облагаемые по ставке 0%). Суммы НДС по счету-фактуре записываются в строках 200 (18%) и 210 (10%).

На последней странице раздела 9 показываются итоговые значения продаж, облагаемых по разным ставкам: в строке 230 - по ставке 18%, в строке 240 - по ставке 10%, в строке 250 - по ставке 0%. А итоговые значения НДС указываются в строках 260 (18%) и 270 (10%). Все эти итоговые значения берутся из книги продаж.

О правильности заполнения раздела 9 будет свидетельствовать выполнение следующих контрольных соотношений:

1) сумма строк 170 раздела 9 = строке 230 раздела 9 (соотношение 1.34);

2) сумма строк 180 раздела 9 = строке 240 раздела 9 (соотношение 1.35);

3) сумма строк 190 раздела 9 = строке 250 раздела 9 (соотношение 1.36);

4) сумма строк 200 раздела 9 = строке 260 раздела 9 (соотношение 1.37);

5) сумма строк 210 раздела 9 = строке 270 раздела 9 (соотношение 1.38).

То есть суммы продаж и суммы НДС по всем счетам-фактурам, выставленным по операциям, облагаемым по одной ставке, должны совпадать с итоговой величиной продаж, облагаемых по этой ставке и исчисленного с нее НДС. Верность этих соотношений очевидна.

Невыполнение соотношений будет сигнализировать налоговикам о возможном занижении суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

Приложение 1 к разделу 9

В это приложение переносятся данные из дополнительных листов книги продаж.

По строкам 020 (18%), 030 (10%), 040 (0%) в нем показываются итоговые суммы продаж, облагаемые по разным ставкам, из книги продаж, а по строкам 050 (18%) и 060 (10%) - итоговые суммы НДС из книги продаж. В строке 070 отражается итоговая стоимость продаж, освобожденных от налога.

Значения строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 должны быть равны аналогичным данным, указываемым в строках 230, 240, 250, 260, 270, 280 раздела 9 (соотношение 1.23).

Если значения строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 приложения 1 раздела 9 окажутся меньше, это будет свидетельствовать о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Поясним подробнее.

Данные строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 заполняются только на первой странице приложения 1 к разделу 9. Всего таких страниц будет столько, сколько содержится записей в дополнительных листах книги продаж. На каждой странице в строках 250, 260, 270 записывается стоимость продаж по счету-фактуре, облагаемая по ставкам 18, 10 и 0% соответственно. А по строкам 280 (18%) и 290 (10%) - сумма НДС по счету-фактуре. На последней странице приложения 1 к разделу 9 указываются итоговые данные из дополнительных листов продаж:

по продажам - в строках 310 (18%), 320 (10%), 330 (0%);
по НДС - в строках 340 (18%), 350 (10%).

Контрольные соотношения для них выглядят следующим образом:

строка 310 = строка 020 + сумма строк 250 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.39);
строка 320 = строка 030 + сумма строк 260 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.40);
строка 330 = строка 040 + сумма строк 270 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.41);
строка 340 = строка 050 + сумма строк 280 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.42);
строка 350 = строка 060 + сумма строк 290 всех страниц приложения 1 к разделу 9 (соотношение 1.43).

Как видите, занижение значений строк 020, 030, 040, 050, 060, 070 приведет к занижению итоговых данных по приложению 1 к разделу 9, а значит, и к занижению НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Раздел 12

В этом разделе содержатся сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, а именно:

освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;
не являющимися налогоплательщиками НДС;
налогоплательщиками НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС.

По строке 060 в нем показывается стоимость товаров (работ, услуг) без налога, по строке 070 - сумма НДС, а по строке 080 - стоимость товаров (работ, услуг) с налогом.

Для раздела предусмотрено одно контрольное соотношение 1.44:

строка 070 = строка 080 – строка 060.

Если левая часть равенства окажется меньше правой, сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, будет заниженной.

Вычет НДС по полученным авансам

Суммы НДС, исчисленные продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Такой вычет производится при отгрузке товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен аванс, в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Сумма НДС с полученных авансов, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), показывается по строке 170 раздела 3 декларации.

Проверять ее налоговики будут следующим образом. Они просуммируют значения графы 5 строк 010, 020, 030 и 040 раздела 3, в которых показываются суммы НДС, исчисленные при реализации товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам, и сравнят получившееся значение с суммой НДС по строке 170 раздела 3. Она должна быть меньше или равна сумме значений графы 5 строк 010, 020, 030 и 040 раздела 3 (соотношение 1.11). Невыполнение данного соотношения будет сигнализировать налоговикам о том, что либо заявленный налоговый вычет не обоснован, либо налоговая база занижена.

Покажем справедливость этого соотношения на конкретном примере.

Пример 1

Компания в IV квартале 2014 г.получила авансы от покупателей:

1) под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, в размере 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

2) под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в размере 110 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

НДС с полученных авансов был уплачен в бюджет.

В I квартале 2015 г. компания в счет полученных авансов осуществила отгрузку:

1) товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.);

2) товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

Других отгрузок в I квартале 2015 г. не было.

Под часть аванса, полученного под поставку товаров, облагаемых по ставке 18%, в сумме 35 400 руб. (118 000 руб. – – 82 600 руб.) товары отгружены не были. А значит, согласно положениям п. 6 ст. 172 НК РФ, НДС с этой части неотработанного аванса, составляющий 5400 руб. (18 000 руб. – – 12 600 руб.), компания не вправе принять к вычету.

В разделе 3 декларации за I квартал 2015 г. компания по строке 010 в графе 5 покажет сумму НДС, исчисленную при реализации товаров по ставке 18%, в размере 12 600 руб. А по строке 020 в графе 5 она запишет сумму НДС, исчисленную при реализации товаров по ставке 10%, в размере 10 000 руб.

Сумма значений этих строк составит 22 600 руб. (12 600 руб. + 10 000 руб.).

Исходя из положений п. 6 ст. 172 НК РФ, компания может принять к вычету НДС с полученных авансов:

1) по отгруженным товарам, облагаемым НДС по ставке 18%, в сумме 12 600 руб.;

2) по отгруженным товарам, облагаемым НДС по ставке 10%, в сумме 10 000 руб.

Следовательно, по строке 170 раздела 3 она заявит к вычету НДС с полученных авансов в сумме 22 600 руб. (12 600 руб. + 10 000 руб.).

В этом случае значение по строке 170 раздела 3 равно сумме значений графы 5 строк 010 и 020. То есть контрольное соотношение 1.11 выполняется.

Сумма НДС, заявленная к возмещению

Если сумма налоговых вычетов в отчетном периоде превышает общую сумму исчисленного НДС, полученная разница подлежит возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ). Она показывается по строке 050 раздела 1 декларации.

Проверять правильность заполнения этой строки налоговики будут с помощью контрольного соотношения 1.25. Выглядит оно следующим образом:

если ст. 050 р. 1 > 0, то:

строка 190 раздела 8 + (строка 190 приложения 1 к разделу 8 – строка 005 приложения 1 к разделу 8) – (строка 260 раздела 9 + строка 270 раздела 9) – (сумма строк 200 и 210 страниц раздела 9, в которых строка 010 = 06) + (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – строка 060 приложения 1 к разделу 9) – (сумма строк 280 и 290 страниц приложения 1 к разделу 9, в которых строка 090 = 06) > 0.

То есть налоговики сначала определят общую величину НДС, подлежащую вычету. Для этого они возьмут итоговую сумму НДС к вычету по книге покупок (строка 190 раздела 8) и прибавят к ней сумму НДС к вычету по дополнительным листам книги покупок (строка 190 приложения 1 к разделу 8 – строка 005 приложения 1 к разделу 8).

Общую сумму НДС, подлежащую вычету, налоговики:

уменьшат на итоговую сумму начисленного НДС по книге продаж (строка 260 раздела 9 + строка 270 раздела 9);
уменьшат на сумму НДС по счетам-фактурам, выставленным в качестве налогового агента (сумма строк 200 и 210 страниц раздела 9, в которых строка 010 = 06);
увеличат на сумму НДС, начисленного по дополнительным листам книги продаж (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – строка 060 приложения 1 к разделу 9);
уменьшат на сумму НДС по выставленным в качестве налогового агента счетам-фактурам, отраженным в дополнительных листах книги продаж (сумма строк 280 и 290 страниц приложения 1 к разделу 9, в которых строка 090 = 06).

Получившееся значение должно быть больше нуля.

На наш взгляд, в формуле контрольного соотношения 1.25 содержится одна ошибка, а именно: сумму НДС начисленного по дополнительным листам книги продаж (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – строка 060 приложения 1 к разделу 9) нужно не прибавлять к общей величине НДС, подлежащей вычету, а вычитать. Ведь сумма НДС к возмещению представляет собой положительную разницу между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения (п. 2 ст. 173 НК РФ).

С учетом нашей поправки кратко контрольное соотношение 1.25 можно описать так:

cумма НДС, подлежащая вычету по всем счетам-фактурам, должна быть больше суммы начисленного НДС по всем счетам-фактурам.

Поясним справедливость наших рассуждений об ошибке в контрольном соотношении 1.25 на числовом примере.

Пример 2

В I квартале 2015 г. компания по данным книги продаж осуществила следующие отгрузки:

1) на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС 18% - 10 000 руб.);

2) на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% - 9000 руб.);

3) на сумму 33 000 руб. (в том числе НДС 10% - 3000 руб.).

Итоговая величина НДС по книге продаж:

По ставке 18% - 19 000 руб.;

По ставке 10% - 3000 руб.

К книге продаж за I квартал 2015 г. составлен один дополнительный лист, в котором указана одна отгрузка на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС 18% - 2700 руб.).

Итоговая величина НДС по ставке 18% по строке «Всего» дополнительного листа к книге продаж - 21 700 руб., а по ставке 10% - 3000 руб.

У компании не было операций, в которых она выступала в качестве налогового агента по НДС.

Итоговая сумма НДС, подлежащая вычету, по данным книги покупок равна 24 000 руб.

В дополнительном листе к книге покупок за I квартал 2015 г. отражена одна операция, НДС к вычету по которой составляет 720 руб. (ставка 18%). Итоговая сумма НДС по строке «Всего» дополнительного листа книги покупок - 24 720 руб.

Сумма НДС, исчисленная за I квартал 2015 г. по операциям, признаваемым объектом налогообложения, составит 24 700 руб. (21 700 руб. + 3000 руб.). А сумма НДС, подлежащая вычету, - 24 720 руб. Следовательно, в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая возмещению, равна 20 руб. (24720 руб. – 24 700 руб.).

В декларации компания покажет:

по строке 190 раздела 8 - 24 000 руб.;

по строке 005 приложения 1
к разделу 8 - 24 000 руб.;

по строке 190 приложения 1
к разделу 8 - 24 720 руб.;

по строке 260 раздела 9 - 19 000 руб.;

по строке 270 раздела 9 - 3000 руб.;

по строке 050 приложения 1
к разделу 9 - 19 000 руб.;

по строке 060 приложения 1
к разделу 9 - 3000 руб.;

по строке 340 приложения 1
к разделу 9 - 21 700 руб.;

по строке 350 приложения 1
к разделу 9 - 3000 руб.

Поскольку у компании не было операций, в которых она выступала в качестве налогового агента по НДС, страницы раздела 9 и приложения 1 к разделу 9, в которых строка 010 = 06, у нее нет.

Применим контрольное соотношение 1.25 в нашей редакции:

24 000 руб. + (24720 руб. – – 24 000 руб.) – (19 000 руб. + + 3000 руб.) – 0 руб. – (21 700 руб. + + 3000 руб. – 19 000 руб. – 3000 руб.) – – 0 руб. = 24 000 руб. + 720 руб. – – 22 000 руб. – 0 руб. – 2700 руб. – – 0 руб. = 20 руб. > 0.

То есть мы получили именно ту цифру, которая в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ подлежит возмещению.

Теперь применим контрольное соотношение 1.25 в редакции налоговиков:

24 000 руб. + (24 720 руб. – – 24 000 руб.) – (19 000 руб. + + 3000 руб.) – 0 руб. + (21 700 руб. + + 3000 руб. – 19 000 руб. – 3000 руб.) – – 0 руб. = 24 000 руб. + 720 руб. – – 22 000 руб. – 0 руб. + 2700 руб. – – 0 руб. = 5420 руб.

Как видите, получилась совершенно непонятная цифра, никак не соответствующая сумме НДС, подлежащей возмещению по итогам I квартала 2015 г.

НДС к уплате в бюджет

Проверить, не занижена ли в декларации сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, можно с помощью контрольного соотношения 1.27.

Отметим, что данное соотношение приведено в универсальном виде, то есть когда у компании есть не только операции по реализации (облагаемые по ставкам 18 и 10%), но и операции, облагаемые по ставке 0%, а также операции, где она выступает в качестве налогового агента по НДС. Из-за этого оно выглядит достаточно громоздким.

Поскольку большинство плательщиков НДС осуществляют только операции по реализации, облагаемые по ставкам 18 и 10%, мы приведем данное соотношение в адаптированном к такой ситуации виде.

Выглядеть оно будет так:

общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (строка 110 раздела 3) должна быть равна сумме итоговой величины НДС по книге продаж (строка 260 раздела 9 + строка 270 раздела 9) с величиной НДС по данным дополнительных листов книги продаж (строка 340 приложения 1 к разделу 9 + + строка 350 приложения 1 к разделу 9 – – строка 050 приложения 1 к разделу 9 – – строка 060 приложения 1 к разделу 9).

Иными словами, общая сумма исчисленного НДС должна быть равна сумме начисленного НДС по всем счетам-фактурам, отраженным в книге продаж и дополнительных листах книги продаж. Думаем, что справедливость данного соотношения ни у кого сомнений не вызывает. Если же общая сумма исчисленного НДС (значение по строке 110 раздела 3) окажется меньше, это будет свидетельствовать о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, показываемой по строке 200 раздела 3. Ведь ее значение определяется путем вычитания из строки 110 раздела 3 показателя строки 190 раздела 3 (общая сумма НДС, подлежащая вычету). Следовательно, если значение строки 110 раздела 3 будет заниженным, заниженным окажется и величина строки 200.

НДС, подлежащий вычету

Для проверки факта завышения суммы НДС, подлежащей вычету, налоговики будут использовать контрольное соотношение 1.28. Так же как и предыдущее соотношение, оно приведено в универсальном виде.

Если же компания осуществляет только операции по реализации, облагаемые по ставкам 18 и 10%, соотношение 1.28 будет выглядеть так:

общая сумма НДС, подлежащая вычету (строка 190 раздела 3) должна быть равна сумме итоговой величины НДС, указанной в книге покупок (строка 190 раздела 8) с общей суммой НДС по счетам-фактурам, отраженным в дополнительных листах книги покупок (строка 190 приложения 1 к разделу 9 – – строка 005 приложения 1 к разделу 9).

Если значение строки 190 раздела 3 окажется больше, НДС, подлежащий вычету, завышен.

За I квартал надо сдать не позднее 27 апреля по новой форме (утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

В этой статье вы найдете подсказки по заполнению всех новых разделов отчета и прочитаете об изменениях в старых разделах.

Самое главное изменение, которое вы прочувствуете при подготовке отчетности по НДС, — вам не придется вручную вводить в разделы 8 и 9 все . Программа автоматически подцепит данные из ваших книг покупок и книг продаж. И вот именно в них вся информация должна быть верной. Иначе возможны проблемы с декларацией. На шести образцах мы показали, как и что должно быть отражено в документах, чтобы сдать отчетность по НДС без особых сложностей.

Для кого обязательна электронная декларация по НДС

Большинство компаний должны сдавать декларацию по НДС в инспекцию в электронном формате по ТКС. Это относится не только к компаниям на общем режиме, но и к организациям на упрощенке или вмененке, которые выставляют покупателям счета-фактуры с НДС.

Обратите внимание! Вес может оказаться большим. Поэтому заранее проверьте скорость интернета и при необходимости смените тариф на более скоростной. Иначе отправка может растянуться на несколько часов. . И только при условии, что численность работников компании за предыдущий год не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Но и такие компании должны отчитываться в электронной форме, если одновременно они выставляют или получают счета-фактуры с НДС в качестве посредников. То есть комиссионеров, агентов, действующих от своего имени, застройщиков, экспедиторов, которые учитывают в доходах только посредническое вознаграждение (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Отчетность в бумажной форме вправе сдавать только организации на спецрежимах, которые удерживают НДС в качестве

С чего начать заполнение

В новых разделах 8 и 9 декларации надо приводить данные по каждому выставленному и полученному счету-фактуре. Раздел 8 включает показатели книги покупок, раздел 9 — книги продаж, за исключением наименования поставщика, покупателя и посредника.

Вам не понадобится вписывать в эти разделы что-то вручную. Всю нужную информацию бухгалтерская программа возьмет в книге продаж и книге покупок и сама перенесет в декларацию. Вот почему сейчас принципиально важно избегать ошибок в книгах.

Программа спецоператоров может проверить, заполнены ли необходимые показатели в декларации. Но, конечно, не проконтролирует, правильно ли компания указала показатели по конкретному счету-фактуре. Например, номер, стоимость товаров, ИНН поставщика. Кроме того, электронный формат декларации достаточно «мягкий». Например, компания не укажет в декларации ИНН и КПП контрагента. Такой файл скорее всего пройдет форматный контроль, и только на этапе камералки могут возникнуть проблемы.

Поэтому стоит до сдачи декларации провести сверку хотя бы с основными контрагентами. Для этого можно, например, сформировать из книги покупок или книги продаж подборку записей по контрагенту. И выслать эти данные поставщику или покупателю.

Кроме того, некоторые разработчики бухгалтерских программ и спецоператоры предлагают сервисы для автоматической проверки контрагентов. Проверка идет по ЕГРЮЛ через базу на сайте ФНС России. Узнайте о такой услуге у своего разработчика или спецоператора.

Какие разделы включать в новую декларацию

На общем режиме

Стандартный состав декларации — титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9.
Посредники, действующие от своего имени, дополнительно заполняют разделы 10 и 11.
Если компания составляет счета-фактуры с НДС по необлагаемым операциям, потребуется сдать еще и раздел 12.

На упрощенке и вмененке

Компании, которые выставляют счета-фактуры с НДС, помимо титульного листа и раздела 1 заполняют раздел 12.
Налоговые агенты дополнительно включают в отчетность раздел 9.
Посредники на спецрежиме, которые выставляют или получают счета-фактуры от своего имени и не являются налоговыми агентами, должны сдавать в инспекцию только журнал учета счетов-фактур. А декларацию по НДС — нет.

Раздел 8

В разделе 8, как и в других новых разделах, введена строка 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». Но в отчетности за I квартал этот реквизит заполнять не нужно, так как он предназначен только для уточненных деклараций. В других строках раздела 8 будут зафиксированы те же данные, которые приведены в книге покупок.

Рассмотрим подробнее показатели книги покупок, которые вызывают больше всего вопросов. Как правильно заполнить книгу, видно на образце ниже.

Код вида операции (графа 2). Перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83. Но в книге покупок желательно приводить также и дополнительные коды, рекомендованные ФНС России (письмо от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794). Налоговики советуют перекодировать с начала квартала все те операции в книге покупок, для которых введены новые коды. Это важно потому, что от кода операции зависит алгоритм проверки декларации.

Обратите внимание! Перекодируйте в книге покупок и книге продаж операций, для которых введены новые коды в письме ФНС России от22 января 2015г. №ГД-4-3/794. Иначе инспекторы не смогут сопоставить вычеты с налогом поставщика. И затребуют пояснения.

Возьмем такой пример. Компания ввезла товары из Германии и поставила в книге покупок код операции 01. Этот код обозначает приобретение товаров. Программа считывает этот код и понимает, что она должна сопоставить сумму вычета в декларации покупателя с налогом, который начислил в своей декларации поставщик. Но в данном случае при проверке возникнет ошибка, ведь НДС при импорте платит в бюджет сам покупатель. Поэтому в книге покупок нужно поставить специальный код 20, рекомендованный ФНС для ввоза товаров. Считав его, программа обратится к базе таможни, а не к декларации поставщика. Если ввозной налог уплачен, вопросов к покупателю не будет.

Номер и дата счета-фактуры продавца (графа 3). Главное правильно вводить в книгу покупок номер счета-фактуры, особенно если он содержит буквы, дефисы и другие символы. Из-за ошибки в номере могут быть расхождения с декларацией продавца. Подробно эту проблему ваши коллеги и чиновники из ФНС обсуждали на Главбух Клубе, который прошел 5 марта.

Дату счета-фактуры указывать не нужно, если компания заявляет вычет НДС при импорте. Тогда в графе 3 книги покупок надо указать только номер таможенной декларации.

Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога (графа 7). Если компания принимает к вычету налог по приобретенным товарам, работам или услугам, реквизиты платежки указывать не нужно. Поскольку графу 7 книги покупок надо заполнять, только когда компания заявляет вычет, одним из условий для которого является оплата налога. В основном это вычеты с авансов, перечисленных поставщику. Кроме того, графу 7 книги покупок заполняют компании — налоговые агенты.

Если вычет авансового НДС заявляет поставщик на дату отгрузки, данные платежного поручения фиксировать тоже не надо. Как мы выяснили, теперь с этим согласны и в ФНС России.

Поставщик принимает налог к вычету и при возврате аванса покупателю. В ФНС посоветовали в этом случае все же указать номер и дату платежки на возврат аванса. Не важно, что в названии графы 7 книги покупок говорится об уплате налога, а поставщик в этом случае налог не платит. В то же время в ФНС нам сообщили, что недочеты в графе 7 не должны привести к проблемам на проверке. Ведь налоговики смогут в автоматическом режиме сопоставить счет-фактуру в декларации поставщика и покупателя. Таким образом, вопросы по реквизитам платежек возможны скорее всего, только если инспекторы будут углубленно проверять какие-то операции компании.

Дата принятия товаров на учет (графа 8). Ошибки в этом реквизите опасны. От даты постановки товаров на учет теперь рассчитывается трехлетний срок, в течение которого компания может заявить вычет НДС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

ИНН /КПП продавца (графа 10). Эти данные безопаснее проверить, поскольку сопоставлять записи в отчетности покупателя и поставщика налоговики будут прежде всего по ИНН. Например, можно воспользоваться сервисом на сайте nalog.ru в разделе «Электронные сервисы» > «Проверка корректности заполнения счетов-фактур». Хотя пока этот сервис работает в тестовом режиме и в нем возможны ошибки. Поэтому, если сервис выдает ошибку, но контрагент является действующей организацией, счет-фактуру можно включать в декларацию.

Если компания ввозит товары, графу 10 заполнять не нужно. Это касается в том числе товаров, приобретенных у поставщиков из стран Евразийского экономического союза.

ИНН /КПП посредника (графа 12). Данную графу обязательно заполнять, если компания приобрела товары через посредника, который действует от своего имени.

Обратите внимание! Если компания приобрела товары через посредника, укажите его ИНН/КПП в графе 12 книги покупок.

Номер таможенной декларации (графа 13). Этот реквизит заполняется только по импортным товарам. По такой продукции поставщик должен указывать в счете-фактуре номера таможенных деклараций. Эти же данные покупатель приводит в книге покупок. Если таможенных деклараций несколько, налоговики рекомендуют указывать их через точку с запятой. Графу 3 книги покупок заполнять не нужно. Номер таможенной декларации в ней отражают только импортеры, то есть компании, которые сами ввозят товары.

Примечание. Зависнет ли ваша декларация при сдаче
Объем новой электронной декларации может оказаться очень большим, так как в ней теперь содержится детальная информация обо всех операциях. Поэтому вы можете еще до сдачи оценить, насколько ваш интернет подходит для сдачи. Одна запись о счете-фактуре (строка в книге продаж или книге покупок) весит 250-300 байт, число строк вам примерно известно. Перемножьте, и вы получите «вес» декларации. Разделите его на скорость интернет-канала. Ее можно уточнить у своего провайдера или в IT-отделе. Так вы получите примерное время передачи декларации. Если результат слишком велик, то нужно перейти на какой-то другой тариф, при котором интернет будет быстрее, либо сменить оборудование или провайдера.

Раздел 9

В разделе 9 надо привести данные книги продаж по каждому выставленному счету-фактуре. Остановимся на самых важных показателях. Как заполнить книгу, видно на образце.

Код вида операции (графа 2 книги продаж). В книге продаж стоит перекодировать все операции с начала I квартала, которые подпадают под новый перечень кодов, рекомендованный налоговиками (письмо ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794). Это нужно, чтобы программа ФНС России при проверке смогла сопоставить данные по конкретному счету-фактуре в декларации покупателя и поставщика.

Номер счета-фактуры продавца (графа 3). Оптимальный вариант — использовать простую нумерацию счетов-фактур без буквенных символов, тире и других знаков. Тогда будет меньше расхождений между отчетностью поставщика и покупателя.

ИНН /КПП покупателя (графа 8). Компании, которые реализуют товары или услуги физическому лицу, ИНН в счете-фактуре, а значит, и в книге продаж могут не указывать. Соответственно, этот показатель будет отсутствовать и в декларации. В этом нет нарушения. Но для корректной проверки в графе 2 книги продаж надо поставить код 26. Он обозначает реализацию товаров покупателям, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты налога. Этот код применяется и для продаж физическим лицам. Его нужно приводить и когда компания получает от таких покупателей авансы.

ИНН /КПП посредника (графа 10). Если товары реализованы через комиссионера или агента, действующего от своего имени, отразите в книге продаж его реквизиты. Эти же данные будут зафиксированы в декларации.

Номер и дата документа, подтверждающего оплату (графа 11). При отгрузке товаров реквизиты платежных документов в графе 11 книги продаж фиксировать не нужно. Если же покупатель перечислял предоплату, укажите реквизиты платежки, по которой поступил аванс.

Стоимость продаж, освобождаемых от налога (графа 19). Эта графа предназначена только для организаций, которые применяют освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Если же компания реализует товары, не облагаемые НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ, книга продаж не заполняется. Но нужно включить в декларацию раздел 7, предназначенный для льготных операций.

Добавим, что компания может регистрировать в книге продаж и книге покупок исправленные и корректировочные счета-фактуры. Тогда нужно указывать реквизиты не только этих документов, но и первоначального счета-фактуры.

Раздел 9 в бумажной декларации

Компании на упрощенке или вмененке, которые являются налоговыми агентами, вправе сдавать декларацию по НДС на бумаге. Речь, в частности, о тех компаниях, которые на территории России покупают товары у иностранной организации (п. 2 ст. 161 НК РФ). Либо арендуют государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Таким компаниям безопаснее заполнить книгу продаж и раздел 9 декларации. Объяснение такое. Из Налогового кодекса РФ следует, что книгу продаж ведут только плательщики НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Но из правил ведения книги продаж можно сделать вывод, что налоговые агенты должны регистрировать счета-фактуры в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). И эти правила не содержат исключений для компаний на спецрежимах. Это подтвердили в ФНС России.

Пример 1. Как налоговый агент на упрощенке заполняет раздел 9 декларации
Компания на упрощенке арендует муниципальное имущество. 16 марта 2015 года компания перечислила арендную плату по договору и удержала с этой суммы НДС. Размер арендной платы составляет 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. Бухгалтер выписал на сумму арендной платы счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж. А затем отразил показатели счета-фактуры в разделе 9 декларации. Образец заполнения раздела 9 приведен ниже. Данную сумму налога компания не вправе принять к вычету, так как применяет спецрежим. А вычеты НДС могут заявить только плательщики этого налога.

Примечание. Что изменилось в старых разделах декларации

Налоговая база . Суммы, полученные от покупателей и связанные с оплатой товаров, нужно отражать в общей реализации по строке 030 или 040 раздела 3 декларации в зависимости от ставки НДС. Например, это относится к процентам по векселям, полученным в счет оплаты товаров, размер которых превышает ставку рефинансирования (п. 1 ст. 162 НК РФ). Раньше эти суммы требовалось показывать отдельно по строке 080.
Вычеты НДС . Налог, предъявленный подрядчиками по работам капитального строительства, нужно включать в общую сумму вычетов по строке 120 раздела 3. В прежней форме декларации такие вычеты налога компании указывали по строке 140.
Экспорт товаров . Изменились разделы 4-6, которые заполняют компании-экспортеры. Так, в разделе 4 появились новые коды для возврата товаров (1010447) и изменения цены товаров (1010448).

Разделы 10 и 11

Посредники помимо разделов 8 и 9 заполняют еще два новых раздела — 10 и 11. Это относится к комиссионерам, агентам, действующим от своего имени, застройщикам, а также экспедиторам, которые учитывают в доходах только посредническое вознаграждение (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

В разделе 10 содержатся сведения о выставленных счетах-фактурах из части 1 журнала учета. А в разделе 11 — показатели полученных счетов-фактур, которые содержатся в части 2 журнала учета, за исключением наименований продавца и покупателя.

Данные разделов 10 и 11 существенны для проверки декларации. Ведь показатели журнала учета создают взаимосвязь между книгой продаж поставщика и книгой покупок клиента. Если посредник неправильно заполнит журнал учета счетов-фактур, то покупателю понадобится составлять пояснения для инспекторов. Поясним на примере.

Пример 2. Как комиссионер должен заполнять журнал учета счетов-фактур
ООО «Комиссионер» заключило договор на реализацию товаров ООО «Комитент». Комиссионер реализовал данные товары компании ООО «Покупатель» и выписал счет-фактуру. Стоимость товаров составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. В счете-фактуре в качестве продавца указан комиссионер. Этот счет-фактуру комиссионер зарегистрировал в части 1 журнала учета.
Но НДС на стоимость отгруженных товаров начисляет не комиссионер, а комитент. Поэтому комиссионер передал данные об отгрузке товаров комитенту. Бухгалтер ООО «Комитент» также составил счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в книге продаж так, как показано на образце ниже. Затем этот счет-фактуру комитент передал комиссионеру.
Комитент выписывает счет-фактуру на всю стоимость реализованных товаров. Даже если комиссионер перечисляет комитенту выручку от реализации товаров за вычетом вознаграждения. То есть стоимостные показатели в счете-фактуре комиссионера и комитента должны быть идентичны. Они не зависят от расчетов между посредником и комитентом.
Поступивший от комитента счет-фактуру бухгалтер ООО «Комиссионер» зарегистрировал в части 2 журнала учета. Затем комиссионер добавил в графы 10-12 части 1 журнала учета данные из счета-фактуры комитента. Это наименование комитента, ИНН/КПП и реквизиты счета-фактуры. Образец журнала учета приведен ниже.
Таким образом, ООО «Покупатель» заявило вычет НДС на основании счета-фактурыООО «Комиссионер». В книге покупок в качестве продавца будет указан комиссионер (см. образец ниже). При проверке программа обратится к журналу учета комиссионера и определит поставщика товаров, которым является комитент. Затем программа проверит начисление налога в книге продаж комитента.
Если комиссионер не получит счет-фактуру комитента и не укажет его данные в графах 10-12 части 1 журнала учета, то у покупателя запросят пояснения по вычетам НДС.

Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение с 2015 года компании не регистрируют в журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Следовательно, и в разделе 10 эти счета-фактуры отражать не нужно.

Возможно, что компания-посредник применяет спецрежим. Тогда заполнять декларацию по НДС не требуется. Но в инспекцию необходимо передать журнал учета счетов-фактур не позднее 20 апреля (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Раздел 12

Примечание. На упрощенке
Компании на упрощенке, которые выставляют счета-фактуры, должны сдавать декларацию по НДС в электронном формате. Иначе возможна блокировка счета.

Раздел 12 предназначен для компаний на спецрежимах, выставляющих покупателям счета-фактуры с НДС. А также организаций на общем режиме, которые по необлагаемым операциям составляют счета-фактуры с налогом.

В этом разделе фиксируются данные строк 1, 6б, 7, граф 5, 8 и 9 каждого счета-фактуры. То есть номер и дата счета-фактуры, ИНН/КПП покупателя, код валюты, стоимость реализованных товаров, работ или услуг без учета налога, сумма налога и стоимость товаров с НДС

Алгоритм заполнения раздела 9 декларации по НДС описан в пп. 47-48 приказа ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации…» от 29.10.2014 № MMB-7-3/558@ (с 1-го квартала 2019 года применяется в редакции от 28.12.2018).

Для наглядности каждый пункт приказа, относящийся к разделу 9, расшифруем отдельно:

Приложение № 1 к разделу 9 нужно заполнить в том случае, когда в книгу продаж вносились изменения в отчетном периоде. При этом строка 001 (признак актуальности ранее представленных сведений) заполняется способом, аналогичным вышеописанному. Остальные строки приложения заполняются в следующем порядке:

Материалы нашего сайта помогут заполнить налоговую отчетность:

«Каков порядок заполнения декларации по налогу на прибыль - пример» ;
«Образец заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ» .

Построчная инструкция

Покажем на примере, как заполнить раздел 9.

ПАО «ТехноКвант» производит промышленные освежители воздуха и самостоятельно их продает. У компании заказы распределены по крупным оптовым заказчикам, и в течение года отгрузки происходят ориентировочно один раз в квартал. В 3-м квартале предприятие отгрузило в адрес оптового заказчика продукцию на сумму 28 974 230,94 руб. (в том числе НДС (20%) = 4 829 038,49 руб.) — счет-фактура № 3 от 27.07.2019.

ПАО «ТехноКвант» оформляет декларацию по НДС, используя следующие подходы:

Исходные данные заносятся в декларацию из учетной программы.
Декларация формируется и представляется контролерам в электронной форме.
Корректность включаемых в декларацию сведений проверяется специалистами внутреннего контроля ПАО «ТехноКвант».

Посмотрим пошагово, как ПАО «ТехноКвант» заполнит раздел 9 декларации по НДС за 3-й квартал.

Строки 001-030

Строки 035-100

В этом блоке ПАО «ТехноКвант» заполнит только строку 100 «ИНН/КПП покупателя». Для остальных строк нет данных:

Строки 110-220

На этой странице раздела 9 ПАО «ТехноКвант» заполнит 3 строки:

160 «Стоимость продаж по счету-фактуре… (включая налог)»;
170 «Стоимость продаж, облагаемых налогом…(без налога)»;
200 «Сумма налога…».

Строки 230-280

Завершающий блок строк раздела 9 ПАО «ТехноКвант» заполнит так:

Нюансы по разделу 9 в 2018-2019 годах

В письме ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ контролеры разъяснили особенности заполнения декларации по НДС (включая раздел 9) налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ (покупателями лома, отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов, сырых шкур животных).

Речь идет о налоговых агентах:

не являющихся плательщиками НДС;
плательщиках НДС, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога.

Указанным лицам предписано заполнять раздел 9 (в дополнение к разделу 2 декларации) сведениями о счетах-фактурах, полученных от продавцов указанных товаров, при перечислении предоплаты и в случаях, описанных в пп. 5 и 13 ст. 171 НК РФ:

до 01.01.2019 — с отрицательным значением при применении вычетов в общеустановленном порядке;
после 01.01.2019 — в целях применения вычетов с отражением в разделе 8.

Итоги

Если в отчетном квартале компания или ИП совершали облагаемые НДС операции, в декларацию обязательно должен включаться раздел 9. Он содержит сведения из книги продаж и детализирует обобщенные показатели декларации. Отсутствие заполненного раздела в составе ненулевой декларации не позволит ей пройти логический контроль при проверке в налоговой инспекции.

Декларация по НДС за 3 квартал 2018 года сдается по форме, утвержденной ФНС приказом от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@ (в ред. от 20.12.2016). Бланк декларации включает 12 разделов. При составлении отчетности обязательно заполняется титульный лист и раздел 1, а остальные разделы оформляют, если для их заполнения есть данные по проведенным в налоговом периоде операциям. Налоговым периодом применительно к НДС считается квартал.

Декларация за 3 квартал 2018 г. по НДС должна быть подана налогоплательщиком (а также налоговым агентом или «спецрежимником», выставлявшим счета-фактуры) не позже 25 октября 2018 года. В ней необходимо отразить данные из книги покупок и книги продаж, зафиксированные в течение июля-сентября 2018 года. Агенты-неплательщики НДС и агенты-налогоплательщики, освобожденные от начисления и уплаты налога, могут подавать декларацию на бумаге, а все остальные плательщики НДС отчитываются только электронно.

Рассмотрим заполнение декларации на примере.

НДС: как заполнить декларацию за 3 квартал

ООО «Омега» во втором квартале 2018 года получило предоплату по договору поставки в размере 222 902 руб. (НДС по ставке 18% - 34 002 руб., стоимость без НДС – 188 900 руб.). Товар был принят покупателем и поставлен на учет. На сумму предоплаты был выписан счет-фактура, ООО «Омега» оплатило НДС в бюджет. В 3 квартале были проведены такие хозяйственные операции:

04.07.2018 г. по взаимной договоренности был возвращен товар, отгруженный покупателю в июне 2018 года (товар качественный). Покупатель и продавец оформили в учете обратную реализацию. На основании этого покупателем был выставлен в адрес ООО «Омега» счет-фактура на всю стоимость сделки – 222 902 руб. с учетом НДС. Декларация по НДС за 3 квартал должна отражать эту процедуру в составе сведений из книги покупок у ООО «Омега». Покупатель же при заполнении декларации покажет возврат в продажах.

Компания «Омега» в третьем квартале продала оборудование на сумму 93 810 руб. (в том числе НДС 18% в размере 14 310 руб.).

ООО «Омега» было закуплено сырье на сумму 18 526 руб. (включая НДС в размере 2826 руб. по ставке 18%).

Форма декларации НДС за 3 квартал 2018 года компанией «Омега» будет состоять из титульной страницы и разделов 1, 3, 8, 9.

На титульном листе указывается в шапке номер ИНН и КПП фирмы. Отчет является первичным, поэтому в поле для обозначения номера корректировки ставится «0». Налоговый период отражается кодом «23», который соответствует третьему кварталу. Далее вписывает шифр ИФНС и ставится код по месту учета (в нашем случае «214» – юрлицо без статуса крупнейшего налогоплательщика).

Бланк декларации НДС за 3 квартал 2018 должен содержать на титульной странице полное наименование налогоплательщика, контактные данные. В нижнем блоке листа указывается, кто сдает документ – директор (налогоплательщик) или уполномоченное им третье лицо. Обязательно вводится количество заполненных страниц и код по классификатору ОКВЭД2, обозначающий направление деятельности компании.

По декларации НДС за 3 квартал 2018, сроки подачи не нарушены: в примере отчет был подан 8 октября, предельные сроки соблюдены.

На следующем этапе вносятся данные в разделы 8 и 9 на основании книг покупок и продаж.

Раздел 8 «Сведения из книги покупок» будет заполнен дважды:

По операции обратной реализации, которая проведена при возврате продукции, отгруженной покупателю в предыдущем квартале (222902 руб.).

По сделке закупки сырья (18526 руб.).

Декларация по НДС за 3 квартал 2018г. в разделе 8 по операции возврата должна быть оформлена по данным книги покупок, то есть:

вписывается порядковый номер из книги покупок (стр. 005);

код вида операции (стр. 010) – ставится «1», что обозначает приобретение товаров (возврат при обратной реализации сопоставим с покупкой товарной продукции);

проставляется номер и дата счета-фактуры, который был выписан покупателем, вернувшим продукцию (стр. 020, 030);

вносятся реквизиты документа, подтверждающего оплату налога (стр. 100-120);

кодами ИНН и КПП идентифицируется контрагент (стр. 130);

в строку 170 вписывается общая стоимость возвращенных товаров (с учетом налога), в строке 180 выделяется размер налога по сделке. Суммы указываются в рублях с копейками.

Подробнее об отражении возврата в декларации по НДС читайте в нашей статье .

В аналогичном порядке в декларации НДС за 3 квартал 2018 оформляется еще один раздел 8 - по операции закупки сырья.

Раздел 9 «Сведения из книги продаж» будет заполнен один раз, т.к. продажа в 3 квартале была одна. Во многом порядок заполнения схож с заполнением раздела 8, но для его оформления сведения берутся из книги продаж. Кроме данных о выставленном счете-фактуре здесь указывают ИНН/КПП покупателя (стр. 100), номер и дату документа об оплате (стр. 120, 130). По стр. 170 указывается сумма продажи без налога, а по стр. 200 – сумма НДС (по ставке 18%).

В разделе 3 в строке 010 в графе 3 указывается налоговая база (стоимость проданного оборудования без НДС из раздела 8), в графе 4 должна фигурировать сумма налога по всем продажам за квартал (данные из раздела 9).

Сумма налога, которая ранее была уплачена ООО «Омега» за возвращенный товар, в 3 квартале отображается в составе входящего НДС, заявленного к вычету (строка 120 раздела 3).

Общая сумма налога к вычету указывается в поле 190.

На следующем этапе выводится итоговое налоговое обязательство. В примере из-за возврата у компании «Омега» образовалась большая сумма входящего НДС, которая превышает размер начисленного к уплате обязательства. Это вызвано необходимостью возместить налогоплательщику понесенные им затраты на уплату налога по несостоявшейся сделке по поставке товаров в предыдущем налоговом периоде. В результате оказалось, что непогашенных налоговых обязательств у налогоплательщика в 3 квартале нет, зато есть сумма к возмещению из бюджета (она представлена в строке 210 и переносится в строку 050 раздела 1).

Скачать полный образец декларации по НДС за 3 квартал вы можете ниже.