Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг коренной перестройки управления экономикой, неуклонного осуществления мер по защите социальной справедливости.

Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех видов предприятий устанавливается законодательными актами.

В тесной связи с заработной платой находится социальное страхование рабочих и служащих, которое осуществляется за счет средств, образуемых из обязательных отчислений предприятий органам социального страхования. Отчисления устанавливаются законодательством в процентах от начисленной суммы в оплату труда персонала, как состоящего, так и не состоящего в списочном составе предприятия. Они направляются органами социального страхования на образование Пенсионного фонда и Фонда социального страхования, За счет средств этих фондов выплачиваются пенсии, а также производятся выплаты рабочим и служащим в случаях временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, погребения, а также в виде пособий малообеспеченным семьям и др.

В соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР № 393 «О временном Положении Государственной службы занятости населения РСФСР» предприятиями производятся отчисления в размере 1% от начисленной заработной платы в Фонд занятости с включением их в себестоимость работ, услуг, продукции.

В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Классификация и учет личного состава предприятия

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда численность работников предприятия распределяется на две группы: рабочих и служащих.

Из группы служащих выделяются следующие категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к этой группе. Кроме того, в отчетности по труду предусмотрено деление работников на промышленно-производственный персонал (персонал основной деятельности) и персонал непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (персонал неосновной деятельности).

Учетом личного состава работников предприятия занимается отдел кадров.

Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

На рабочих и служащих, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет карточку, на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.

Организация учета использования рабочего времени

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Табели открываются или по предприятию в целом (небольшие предприятия), или по его структурным подразделениям и категориям работающих.

Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, расчетов с ними по заработной плате и получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т. п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При

ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной — цифровым. На предприятиях применяются две фор пользования рабочего времени — № Т12 и Т13.

В форме № Т12 отражается не только учет использования рабочего времени, но и расчет заработной платы, в форме № Т13 — учет использования рабочего времени без расчета заработной платы. Заработная плата в этом случае начисляется в лицевом счете (ф. № Т54), в расчетной ведомости (ф. № Т51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т49).

Для составления отчета по труду на последней странице табеля представлена таблица ежедневного учета использования времени и итоговая строка за месяц. Эти же данные необходимы для анализа организации труда в цехах, отделах и по предприятию в целом, по ним рассчитывается процент выполнения нормированных заданий рабочих-сдельщиков и т. п.

Контроль за своевременным началом и окончанием работы, использованием времени в течение рабочего дня осуществляют руководители производственных подразделений (мастера, начальники цехов, отделов, участков, смен), на которых возложен этот контроль.

Существуют следующие способы контроля: карточный — с помощью контрольных часов; жетонный — с применением табельных жетонов или марок; пропускной — посредством сдачи рабочими и служащими и обратной выдачи им пропусков (сдают перед началом работы, получают по окончании работы).

Организация заработной платы

Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование — учесть количество затраченного труда, а формы — определить порядок расчета заработной платы.

Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих, формы оплаты труда и значения данной отрасли в народном хозяйстве.

Тарифная система включает:

Тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;

Тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);

Тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочего в соответствии с тарифной сеткой.

Выполнение простейших работ оплачивается по тарифной ставке рабочего I разряда. Тарифные ставки рабочих остальных разрядов превышают этот размер в зависимости от уровня квалификации их труда, т. е. присвоенного тарифного разряда и установленного тарифного коэффициента. Тарифный разряд присваивается каждой производственной операции, каждой работе, поэтому тарифная ставка используется для расчета сдельных расценок с учетом норм выработки (времени).

Для работников предприятий, расположенных в Северных районах страны, в Восточной Сибири, на Дальнем Востоке, в районах Урала, Средней Азии, т. е. с тяжелыми природно-климатическими условиями, дополнительно к тарифным ставкам и окладам установлены районные коэффициенты (1,1; 1,15; 1,2).

В соответствии с Законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» последние самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и Системы оплаты труда — тарифные ставки и оклады. Государственные тарифные ставки и оклады на предприятиях могут использоваться в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от

профессии, квалификации работников, сложности условий выполняемых ими работ.

Формы и системы оплаты труда в промышленности. Существуют две формы заработной платы — сдельная и повременная — с их разновидностями (системами):

Сдельная — форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда;

Повременная — форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

Нормирование труда. Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях. Нормирование труда — одна из важнейших составных частей научной организации труда. Оно включает два показателя: норму выработки и норму времени.

Норма выработки устанавливает количество натуральных единиц продукции (шт., м., т.), которое должно быть изготовлено и получено в нормальных условиях работы за единицу времени (час, смену, месяц).

Норма времени предусматривает время, необходимое для выполнения работы в определенных организационно-технических условиях (мин, ч).

Практически эти нормы рассматривают различные формы одной и той же величины — нормы труда или заданной производительности. Норма выработки является величиной, обратной норме времени, применяется чаще в массовых и крупносерийных производствах, а в индивидуальных и мелкосерийных, где рабочему в течение смены приходится выполнять самые различные работы и технологические операции, нормируется время. Широко используется в промышленности и понятие нормы обслуживания, когда рабочему или бригаде нормируется количество единиц оборудования (количество м2 производственных помещений, на которых установлено оборудование).

Формы и системы оплаты труда

Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда. В связи с проводимой реформой цен и тарифов предприятия производят

компенсационные и др. выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других источников, в том числе бюджетов.

Предприятие может самостоятельно устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день или иные льготы, а также поощрять работников организаций, обслуживающих трудовой коллектив и не входящих в состав предприятия.

Как уже было сказано ранее, предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда работников. Применяются две формы оплаты труда — сдельная и повременная. Рассмотрим их разновидности (системы).

Сдельная форма заработной платы. Необходимо отметить, что сдельная форма материально заинтересовывает рабочих в повышении производительности труда, в распространении передового опыта и наилучшим образом обеспечивает сочетание общегосударственных, общехозяйственных и личных интересов, способствует действенному контролю организации производственного процесса. Она подразделяется на следующие системы: прямая сдельная, при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий, т. е. оплата за каждую произведенную ими единицу продукции осуществляется по одной и той же расценке;

Сдельно-премиальная, при которой, помимо суммы сдельной заработной платы, рабочим начисляются премии за конкретные показатели их производственной деятельности;

Аккордная, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

Сдельно-прогрессивная — предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

Косвенная сдельная система — применяется для стимулирования повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Повременная форма заработной платы. В основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.

В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляются премии за экономию материалов, топлива, энергии, за сокращение простоев и т. п.

Как сдельная, так и повременная оплата труда может осуществляться индивидуально и коллективно, когда в процессе работы необходимы совмещение профессий и взаимозависимость исполнителей (бригадная организация труда).

Бригадная форма организации и стимулирования труда предоставляет широкие права коллективам (советам) производственных бригад (в пределах установленных им нормативов и средств) определять размеры премий и заработка с учетом реального вклада каждого члена бригады в общие результаты работы, устанавливать надбавки и доплаты за профессиональное мастерство и совмещение профессий и т. д.

Исчисление заработка при повременной оплате труда

Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме, и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы определит сумму заработка рабочего-повременщика.

Труд производственных рабочих-повременщиков, если они непосредственно участвуют в технологическом процессе или изготовляют образцы новой техники, занимаются ремонтом технологического оборудования, оплачивается по тарифным ставкам рабочих-сдельщиков.

Простая повременная Система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.

Поэтому в промышленности широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование производится за экономию времени, сокращение или ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, безаварийную работу машин, агрегатов, цехов, экономию материалов. Рабочие-повременщики премируются из фонда потребления: как за личные особо важные, так и за общие коллективные показатели работы участков, цехов и предприятия в целом, а также за счет себестоимости продукции. Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемым предприятием.

Пример. Премирование дежурных слесарей предусмотрено в размере до 20% тарифной ставки за сокращение простоев оборудования. Норма простоев оборудования по техническим причинам составляет 5%. В этом случае премия за каждый процент снижения простоев устанавливается в размере 4% тарифной ставки (20:5) Если в текущем месяце у дежурного слесаря простои обслуживаемого оборудования составили 3%, т. е. время простоев снижено на 2%, то при месячном заработке по тарифу 960 руб.

Если сумма экономии материалов определяется по бригаде или участку, то общая сумма премии распределяется между рабочими пропорционально повременному заработку.

Премии начисляются рабочим-повременщикам за коллективные показатели работы цехов и предприятия (выполнение и перевыполнение планов, договоров поставок, реализации, прибыли, рентабельности и т. п.). Их размер устанавливается по предприятию или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость продукции.

Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанных

в отчетном месяце дней. Их премирование производится за производственные показатели работы предприятия согласно установленной системе премирования с включением их сумм в себестоимость продукции.

Согласно действующим положениям все категории работающих могут премироваться по итогам годовой работы предприятий, т. е. им начисляется так называемая тринадцатая Заработная плата. Выплачиваются эти суммы вознаграждений за счет фонда потребления. Размер сумм зависит от результатов работы каждого, его вклада в общие результаты работы предприятия, непрерывного стажа работы каждого на данном предприятии, наличия нарушений трудовой дисциплины и прочих условий, предусмотренных Положением о премировании.

Организация учета выработки

Организация учета выработки необходима при сдельной форме оплаты труда, т. е. когда возможно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые, нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.

Поэтому документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными:

Количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ;

Соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

Об уровне выполнения норм выработки и размере зарплаты.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяются следующие формы первичных учетных документов, утвержденные законодательством: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и др. Указанные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т. п.); расчетный период (год, месяц, число); фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего; код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода) и разряд работы; количество и качество работы; норму времени и расценку за единицу работы; сумму заработка; количество нормо-часов по выполненной работе.

Большая часть документации разработана применительно к использованию при обработке средствами вычислительной техники. Данные, необходимые для машинной обработки, обведены жирными линиями. Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика их работы и выдаются рабочему или бригаде до начала работы. По окончании работы отделом технического контроля (ОТК.) проставляется фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака.

В целях значительного сокращения объема первичной документации по учету выработки продукции и выполненных работ целесообразно применять укрупненные, комплексные нормы и расценки, а также многодневные (накопительные) документы (на неделю, декаду, месяц, на цикл операций или работ) взамен разовых, однодневных.

В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые — на один вид работы в течение смены или месяцу, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Но более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В него последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они или сразу за весь месяц, или за половину месяца (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где производится его дальнейшая обработка: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, если работа выполняется бригадой — бригадным (коллективным). Наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.

Наряд как документ имеет недостатки — не позволяет контролировать объем и движение выполненных работ по технологической цепочке, так как выписывается на одного рабочего или бригаду, на одну или несколько операций, последовательно не связанных между собой. Поэтому в серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготовляется одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяются маршрутные листы (карты). Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последовательно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, то накапливание заработка каждого производится в специальном документе-рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или за месяц.

На предприятиях с массовым характером производства рабочие обычно выполняют однородные технологические операции, которые за ними закреплены. В этих случаях учет выработки и заработной платы ведут в накопительных ведомостях за смену или за месяц.

Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей (слесари, токари, наладчики и др.), т. е. комплексная бригада. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Выполненные работы принимает ОТК или мастер. Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым и их разрядами. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работа при соблюдении качества. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно,

При косвенной сдельной оплате труда размер заработной платы рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он косвенно оказывает влияние. Косвенная сдельная расценка определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на количество запланированной к выпуску продукции рабочим-сдельщиком.

При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной платы производится за запланированное количество продукции — по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы — по прогрессивно нарастающим расценкам.

Документация на доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы

Рассмотрим порядок расчета доплат, если они предусмотрены положением об оплате труда предприятия.

Оформление доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату.

С этой целью выписываются:

Наряд на сдельную работу — в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах;

Листок на доплату — в случае несоответствия фактических условий работы запланированным.

Выписывает эти документы начальник цеха или нормировщик до начала работы с указанием номера основного документа (наряда, маршрутного листа), дополнительного времени и расценки и вместе с нарядом или маршрутным листом вручает рабочему или бригадиру. Впоследствии это дополнительное время включают в нормо-часы и используют при расчете процента выполнения норм выработки рабочего, а доплату включают в сдельный заработок. Суммы доплат так же, как и заработную плату, относят на себестоимость выполняемых работ, услуг и готовой продукции, что вызывает ее увеличение по сравнению с нормами. Поэтому каждая причина доплат и ее виновники должны рассматриваться руководителями, оперативно анализироваться и искореняться. Эти документы печатаются обычно на цветной бумаге или с цветной полосой, подписываются дополнительно технологом и начальником цеха. В бухгалтерии группируют их за каждую пятидневку по причинам и виновникам для рассмотрения и анализа руководителями предприятия (с. 102).

Документальное оформление и оплата простоя. Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется простоем.

Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб как предприятию, так и народному хозяйству в целом.

Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация завода, цеха, поставщики материалов, энергии и т. д. Простои по вине рабочего не оплачиваются. Если же простой произошел не по вине рабочего, то это время оплачивается в размере не менее % тарифной ставки рабочего соответствующего разряда. В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Оформляется это время листком о простое. В нем указываются причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.

В зависимости от продолжительности простои делятся на внутрисменные и целосменные. Внутрисменные оформляются листком о простое, а в табеле рабочего времени помечаются дополнительно буквой В (2В, ЗВ). Целосменные простои чаще всего вызываются внешними причинами (нет подачи энергии) и охватывают рабочих всего участка, цеха. Эти простои в табеле отмечаются буквой П и оформляются выпиской акта с приложением списка рабочих — участников простоя.

Простои могут быть использованными, т. е. на этот период рабочие получают "новые задания, назначаются на другую работу. Оформляется работа выпиской нарядов в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка. В листке о простое указываются номер наряда и проработанное время.

Документация на брак продукции и его оплата. Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Поэтому различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый).

Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме. Частичный брак по вине работника оплачивается в пониженном размере в зависимости от процента годности продукции. Процент годности и точный размер оплаты устанавливаются администрацией.

Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, устанавливаемого администрацией, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщику соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме. 

Брак продукции, вызванный дефектами в обрабатываемом материале (трещина, раковина в металле), обнаруженный после того, как на обработку детали затрачено не менее рабочего дня, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Брак, допущенный рабочим в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями. На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь; можно использовать и первичные документы по учету выработки с предусмотренными для этого определенными показателями. Исправление брака, допущенного рабочим по его вине, производится без выписки акта о браке. Если брак исправляется другим рабочим, то ему выписывается наряд, на котором проставляется штамп «Исправление брака». Указанный документ служит основанием для оплаты брака.

Рабочий, допустивший брак по своей вине, может быть привлечен к материальной ответственности за порчу материалов в размере причиненного ущерба, но не свыше 2/3 среднего месячного заработка.

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.

Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается согласно тарифной сетке (ставкам) или сдельным расценкам. Дополнительно к этому каждому работающему по данным табеля за отчетный месяц подсчитывается количество часов, отработанных в ночное время, с оплатой их в размере 20% тарифной ставки рабочего-повременщика или сдельщика соответствующего разряда, а рабочим в текстильной и хлебопекарной промышленности доплата производится в размере 50% тарифной ставки.

Оплата труда за работу в сверхурочное время. Работы в сверхурочное время могут производиться только с разрешения местного комитета профсоюза. Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами (нарядами и др.) и оплачивается по установленным ставкам, расценкам. Сверх этого за каждый первый и каждый второй часы работы рабочий получает доплату в размере 50% часовой тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего (своего) разряда. За каждый последующий час доплата производится в размере 100% часовой тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда. Оформляются такие работы табелем учета использования рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.

При повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается в полуторной размере за каждый первый и каждый второй час работы и в двойном размере за каждый третий и последующие часы.

Основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

Оплата труда бригадиров, не освобожденных от основной работы. Рабочее время и затраченный труд оплачиваются бригадиру в соответствии с количеством и качеством выработанной продукции, тарифного разряда.

Кроме того, производится доплата за руководство бригадой:

В размере 10% тарифной ставки присвоенного бригадиру разряда — при составе бригады численностью от 5 до 10 человек;

В размере 15%, если в бригаде свыше 10 человек.

Указанные Доплаты производятся, если бригада выполняет установленные месячные задания.

Оплата работы в праздничные дни. Работа в праздничные дни разрешается на предприятиях, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия или работа которых вызывается необходимостью обслуживания населения).

Оплата за работу в праздничные дни производится:

рабочим-сдельщикам — по двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию;

Работникам с часовыми и дневными тарифными ставками — в двойном размере;

Работникам с месячным окладом — в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы.

С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере. Если рабочий работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы, которые совпали с праздничным днем. Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам, без удвоения доплат. Сверхурочные работы в праздничный день дополнительно не оплачиваются, так как все часы оплачиваются в двойном размере.

Многосменный режим работы. Он характерен для предприятий, на которых в течение суток работа организована в две й более смены, включая непрерывные производства. Объем льгот за работу в вечернюю и ночную смены различен. Ночной считается смена, в которой не менее половины рабочего времени приводится на ночное время — с 10 часов вечера до 6 часов утра. Смена, непосредственно предшествующая ночной, считается вечерней независимо от времени ее начала и окончания (с 14— 16 часов и т. п.). Иные режимы труда (разделение рабочего дня на части, суточные дежурства и т. п.) к многосменному режиму не относятся. Для работников, занятых в таких режимах, сохраняется действующий порядок дополнительной оплаты за работу в ночное время и другие компенсации в зависимости от условий труда. Доплата производится в размере 20% тарифной ставки (оклада) за все часы работы в вечернюю смену; 40% часовой тарифной ставки (оклада) — за все часы работы в ночную смену. При этом дополнительная оплата за ночные часы работы не производится, кроме случаев, когда сумма данной доплаты больше той, о которой сказано выше. Тогда вторая доплата за работу в ночное время уже не выплачивается.

Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и непроработанное время: время очередных (ежегодных) отпусков; компенсация за неиспользованный отпуск.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании табеля учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на оплату непроработанного времени.

В основу расчета положен средний заработок. На основе законодательных актов средний заработок может рассчитываться: за время, когда трудящийся фактически не работал, но имел право на сохранение средней заработной платы: за время перерывов для кормления ребенка, выполнения государственных и общественных обязанностей, перевода на другую работу и т. д.

за время отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск.

Для расчета среднего заработка используются различные сроки и состав учитываемой при этом заработной платы, а именно: два, шесть и двенадцать предшествующих месяцев работы.

Дополнительные перерывы для кормления ребенка оформляются справками медицинских учреждений. Перерывы должны быть не реже чем через три часа и продолжительностью не менее 30 мин каждый. Перерывы для кормления ребенка включаются в рабочее время и оплачиваются по среднему заработку. В основу исчисления среднего заработка положен принцип максимального приближения его к заработку, который работница получила бы, продолжая работать. Среднечасовой заработок определяется исходя из заработка двух предшествующих месяцев работы.

Для рабочих-повременщиков, специалистов и служащих расчет сумм к оплате за время дополнительных перерывов для кормления ребенка производится также исходя из заработка за фактически проработанное время двух предшествующих месяцев работы.

Время выполнения государственных и общественных обязанностей оформляется табелем учета рабочего времени и подтверждается справками учреждений и организаций, где они выполнялись.

Время выполнения государственных и общественных обязанностей оплачивается по среднедневному или среднечасовому заработку из расчета последних двух календарных месяцев работы. Для работников, проработавших на данном предприятии менее двух месяцев, начисление производится из расчета среднего заработка за фактически проработанное время.

Для рабочих и служащих моложе восемнадцати лет устанавливается продолжительность рабочего времени в неделю: в возрасте от 16 до 18 лет — 36 ч, в возрасте от 15 до 16 лет — 24 ч.

Льготные часы подросткам оплачиваются следующим образом:

Рабочим-сдельщикам — по тарифным ставкам рабочего-сдельщика соответствующего разряда;

Рабочим-повременщикам—по тарифным ставкам рабочего повременщика соответствующего разряда.

Расчет оплаты ежегодных отпусков. Согласно трудовому законодательству отпуск за первый год работы предоставляется рабочим и служащим по истечении одиннадцати месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Отпуск за второй и последующие годы предоставляется в любое время года в соответствии с графиком очередности отпусков.

Оплата дней отпуска производится по среднему дневному заработку. Средний заработок рабочих и служащих для оплаты за дни ежегодного или учебного отпуска или выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, в случае ухода на пенсию и увольнении рассчитывается по данным 12 последних календарных месяцев работы, предшествующих уходу в отпуск. Весь годовой заработок делится на 12 (получаем среднемесячный заработок) и затем делим на 25,4 (среднемесячное количество рабочих дней), получаем среднедневной заработок и умножаем его на количество дней отпуска.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев с момента последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска. При 15-дневной его продолжительности — по 1,25 среднедневного заработка за каждый месяц отпуска; при месячном (24 дня) отпуске — по двухдневному среднему заработку за каждый месяц отпуска.

Оплата времени учебного отпуска студентам высших и учащихся средних специальных учебных заведений производится также из расчета среднемесячной заработной платы за 12 предшествующих месяцев работы.

Расчет выходного пособия. Выходным пособием называется сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при его увольнении в связи с призывом в Советскую Армию, сокращением штатов и прочими причинами.

Сумма выходного пособия рассчитывается исходя из двухнедельного заработка:

У повременщиков с твердым окладом — по среднедневному заработку того месяца, в котором работник увольняется;

У сдельщиков, повременщиков и прочих категорий работников — по среднедневному заработку двух предшествующих месяцев работы (выходное пособие не облагается налогом и никаких прочих удержаний из него не производится).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Это особый вид оплаты непроработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат непроработанного времени, а средства органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 3 лет установлен размер пособий — 60% заработка, до 8 лет — 80%, больше 8 лет—100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии 3 и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании.

В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.

Но размер пособий по временной нетрудоспособности не должен за каждый день превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика соответствующего разряда.

В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за непроработанное время. Лицам, находящимся Ка сдельной оплате труда, пособия исчисляют исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграждения за прошлый год. Если работник в одном или в каждом из этих двух месяцев фактически проработал не все дни (по его графику), то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка (например, вследствие болезни или находился в очередном отпуске), пособие исчисляют исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени).

Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособия рассчитывают исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную премию (общую сумму делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают на количество дней работы).

При исчислении пособий не включают премии, не предусмотренные системой оплаты труда (премии из фонда; мастера) или носящие единовременный характер (за изобретения и рационализаторские предложения).

Удержания и вычеты из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания:

Государственные налоги, когда объектом обложения служит заработная плата — подоходный налог;

Погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

Возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

Сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

По взысканию некоторых видов штрафов; по исполнительным документам; за товары, проданные в кредит; за брак продукции и т. д.

Подоходный налог с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, установленных постановлением Правительства РФ.

В Российской Федерации введен так называемый универсальный подоходный налог. Он имеет несколько принципиальных особенностей:

Базой для определения налоговых обязательств каждого гражданина становится только сумма совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный;

Не предусмотрены категории граждан полностью освобождаемых от налога независимо от размера доходов. К уплате налога привлекаются все граждане, у которых налог превысит установленные законом размеры;

Если гражданин помимо зарплаты на своем предприятии, имеет другие доходы на стороне, то будет обязан ежегодно декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и зарплату.

Обращаем внимание бухгалтера на следующее:

а) для доходов, не по месту основной работы, вычет минимальной месячной оплаты труда при налогообложении не производится и налог исчисляется из полной суммы полученного дохода;

б) если у гражданина место основной работы (место, где хранится трудовая книжка) отсутствует, то наряду с вычетом производственных и других предусмотренных законом расходов из дохода, будет вычитаться и минимальная месячная оплата труда.

Если ранее полностью освобождались от уплаты налогов Герои Советского Союза, ветераны войны, инвалиды и др., теперь они будут освобождаться от налоговых обязательств только в случае, если их доход не превысит установленного законом размера. Налог взимается с целых рублей (копейки отбрасываются) начисленной заработной платы. Суммы удержанных налогов подлежат перечислению в государственный бюджет.

Обязанность бухгалтера: обеспечить каждого работника (при смене места работы) справкой о сумме выплаченного дохода и удержанных суммах налога за текущий год; ежегодно до 1 марта передать письменные сведения налоговым органам по месту своего нахождения о выплаченных гражданам суммах доходов за работы не по месту основной работы.

ля учета сумм удержанных налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет — пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету — суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту — суммы удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих.

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Инструкции о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, организациям и учреждениям.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются, исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах Лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Алименты удерживаются с сумм основной и дополнительной заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В 3дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по 4 почте за счет взыскателя.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т. д.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «С организациями и лицами по исполнительным документам».

Удержания за товары, проданные в кредит. Такие расчеты возможны в том случае, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на всю сумму заявления обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка.

Таким образом, ежемесячно сокращается время на выписку платежных поручений банку на частные удержания сумм в пользу десятков торгующих организаций. В счетном плане для данной формы расчетов предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «За товары, проданные в кредит». Счет — активный. Сальдо счета отражает сумму задолженности рабочих и служащих предприятию по непогашенному кредиту; оборот по дебету — вновь оплаченные предприятием поручения обязательства за счет ссуд банка; оборот по кредиту — суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих в погашение долга (с. 66).

В случае увольнения работника, когда не полностью погашена сумма обязательства, предприятие сообщает остаток задолженности за ним торгующей организации, которая и возвращает ее предприятию. Последнее полностью рассчитывается с банком по ссуде. Предприятия, не пользующиеся ссудами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, пользуются счетом 76 в разрезе лицевых счетов торгующих организаций (с. 66).

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберкассу (сберегательный банк), перечисления госстраху, перечисление профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие расчетные операции на счетах 73 и 76 (с. 65, 66).

Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими, и выплаты им заработной платы

Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выдается или два раза в месяц в сроки, установленные коллективным договором, или один раз в месяц. Применяется авансовый и без авансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации предприятия с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной работе) или по фактически отработанному времени. Без авансовая выплата заработной платы положительно влияет на повышение производительности труда, на ритмичность производственного процесса и выпуска продукции, дисциплинирует не только рабочих, но и работу отдела снабжения и сбыта, ускоряет оборачиваемость оборотных средств предприятия, улучшает финансовое состояние предприятия. Возможна и одноразовая форма выплаты заработной платы.

Авансы начисляются в размере 40% оклада или 50%, но за вычетом налогов.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

Начислено по видам оплат — оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Удержано и зачтено по видам платежей и зачетов — оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К выдаче на руки или осталось за предприятием на конец месяца — сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими:

Путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются 2 регистра: расчетная и платежная ведомости, т. е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата);

Путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям;

Путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:

Табель учета использования рабочего времени — для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т. п.);

Накопительные карточки заработной платы — для рабочих сдельщиков;

Расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

Расчетные ведомости за прошлый месяц — для расчета сумм удержаний налогов;

Решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

Платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

Расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т. д.

Свод заработной платы, состав фонда оплаты труда и контроль за его использованием

В состав расходов на оплату труда включаются все расходы предприятия на оплату труда независимо от источника финансирования их выплат, в том числе денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время, в течение которого за ним сохраняется заработная плата, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Все указанные выплаты рабочим и служащим предприятия включаются в себестоимость продукции либо производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т. е. фонды потребления.

Следует помнить, что суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость, размером не ограничиваются, но подразделяются на две части:

а) суммы заработной платы, не облагаемые налогом вместе с прибылью; их размер ограничен четырехкратной суммой минимального размера заработной платы (оплаты труда);

б) суммы, начисленные сверх указанного размера, суммируются с суммой налогооблагаемой прибыли предприятия за соответствующий отчетный период, и облагаются налогом на прибыль по установленной для предприятия ставке.

В составе журнально-ордерной формы счетоводства предусмотрены специальные регистры для расчета отчетного, фактически начисленного фонда оплаты труда и для контроля за использованием планового фонда. В промышленности для этой цели используется разработочная таблица № 5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими». Составляется она ежемесячно на основе расчетных ведомостей.

Первая часть разработочной таблицы ф. № 5 содержит расшифровку начисленных сумм, входящих в фонд оплаты труда и не входящих, оплачиваемых за счет прочих источников (соцстраха, спец фондов). Внутри таблицы суммы подразделяются на виды начислений (сдельно, повременно, отпуск и т. д.). Кроме того, здесь большое значение имеет суммирование начисленных сумм по категориям работников, позволяющее анализировать отчетные показатели и использовать их при составлении отчетности по труду и заработной плате, так как данные в них приведены за отчетный месяц и с начала года. Вторая часть таблицы — сводные данные по расчетам с рабочими и служащими — содержит показатели: задолженность на начало месяца за предприятием и за работниками; начислено за отчетный месяц по цеху (расчетной ведомости) и по предприятию — всего, без расшифровок. Затем приводятся полная характеристика выплат, удержаний и вычетов из заработной платы и задолженность на конец месяца.

Показатели счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», составить "справки на удержания к журналам-ордерам № 8, 10/1, ведомости № 7 и сверить остатки на конец месяца с Главной книгой. Так, к журналу-ордеру № 8 заполняется справка по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом на сумму удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих; к журналу-ордеру № 10/1—по кредиту счета 70 в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности и в дебет счета 88 «Фонды специального назначения» на сумму премий, начисленных всем категориям работающих по данным фондам; к ведомости № 7 — по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на суммы удержаний за товары, проданные в кредит, и т. д., по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — по исполнительным листам и т. д.

Порядок выдачи заработной платы и оформления своевременно не полученной заработной платы

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям (с. 124) в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату на предприятии, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не выданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на 2й и 3й дни) осуществляется только кассиром. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами — выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр невиданной заработной платы (с. 125), после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение его задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.

Своевременно не полученную рабочими н служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». 

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме или непосредственно в реестре, где отведены специальные графы для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности, или в специальной книге депонированной заработной платы (ф, № 8а). Выдача из кассы оформляется расходным кассовым ордером.

В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения зарплату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называются выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями при наличии трех и более работников.

В настоящее время на крупных промышленных предприятиях практикуется выдача заработной платы через сберегательные банки. На территории предприятий или рядом с ними открывается сберегательный банк. Предприятие выделяет операторов для его обслуживания, а ВУ предприятий обрабатывает все расчеты по заработной плате: на руки рабочим выдаются расчетные листки, в Сбербанке открываются лицевые счета на каждого работающего. Дни выдачи заработной платы те же. В результате повышается трудовая дисциплина, полнее используется рабочее время в дни выплаты зарплаты.

Синтетический учет труда и заработной платы и расчетов с рабочими и служащими по заработной плате

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, пенсий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции, Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, по временно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25/1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25/2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 31 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе — в журналы-ордера № 10 и 10/1, Бухгалтерский баланс

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Адыгейский государственный университет

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Организация и ведение бухгалтерского учёта труда и заработной платы на предприятии (НА ПРИМЕРЕ ОАО "МИНУДОБРЕНИЯ")

Дипломник Воробьёва Е.Ф.

Научный руководительк.э.н. Хотова И.Р.

Майкоп, 2010 г.

Экономический факультет

Адыгейского государственного университета

Кафедра бухгалтерского учета

на подготовку дипломной работы

Студентке заочного отделения

Тема дипломной работы: Организация и ведение бухгалтерского учёта труда и заработной платы на исследуемом предприятии (на примере ОАО "Минудобрения")

закреплена приказом ректора вуза от ___ _________200_г.№__

Основные вопросы, подлежащие разработке (исследованию):

1. Порядок начисления заработной платы работникам предприятия

2. Характеристика объекта исследования

3. Учет расчетов с персоналом

Срок предоставления законченной работы: "__"___________2010 г.

Руководитель к.э.н. Хотова Ирина Руслановна

Введение

1. Заработная плата как объект бухгалтерского учёта

1.1 Основные направления развития бухгалтерского учёта в РФ

1.2 Организация заработной платы, формы и системы оплаты труда

2. АООТ "Минудобрения" - объект исследования

2.1 Краткая историческая справка

2.2 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.4 Учётная политика предприятия

3. Организация и ведение бухгалтерского учёта труда и заработной платы на исследуемом предприятии

3.1 Задачи учёта труда и заработной платы

3.2 Учёт численности работников

3.3 Учёт рабочего времени и выработки

3.4 Порядок расчёта заработной платы

3.5 Учёт удержаний из заработной платы

3.6 Свод заработной платы, состав фонда оплаты труда и контроль за его использованием

3.7 Синтетический учёт труда и заработной платы и расчётов с персоналом по оплате труда

3.8 Учёт оплаты отпусков и резерва на их оплату

3.9 Компьютерное моделирование данных

3.10 Совершенствование учёта труда и заработной платы

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Учёт труда и заработной платы занимает одно из ведущих мест в системе российского бухгалтерского учёта. Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

В фонд оплаты труда включаются заработная плата, начисленная пропорционально отработанному времени или выполненной работе по тарифным ставкам, окладам или сдельным расценкам, независимо от норм и систем оплаты труда, принятых на предприятии, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда, и ряд других выплат.

Предприятие само выбирает форму и систему оплаты труда, самостоятельно разрабатывает нормы выработки и расценки за выполненную работу.

Предприятие должно обеспечивать своим работникам гарантированный минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством.

Учёт расчётов по заработной плате ведётся с персоналом как состоящем, так и не состоящем в штате предприятия, по всем видам заработной платы, премиям и пособиям.

Цель дипломной работы – исследовать особенности организации бухгалтерского учёта труда и заработной платы на предприятиях химической промышленности на основе исследуемого предприятия.

Поставленная в работе цель обуславливает решение следующих задач:

Изучить организацию учёта и использования рабочего времени,

Исследовать финансово-хозяйственную деятельность предприятия и показатели по труду и заработной плате,

Изучить порядок расчёта заработной платы и учёт удержаний и вычетов из заработка работника,

Исследовать синтетический учёт труда и заработной платы и расчётов с персоналом по оплате труда,

Изучить изменения в порядке расчёта заработной платы с учётом единого социального налога,

Наметить пути совершенствования учёта труда и заработной платы на исследуемом предприятии.

Объектом исследования является одно из предприятий химической промышленности Краснодарского края – АООТ "Минудобрения" г. Белореченска.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учёта труда и заработной платы на данном предприятии.

Методической основой настоящей дипломной работы являются Положение по бухгалтерскому учёту; Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту труда и заработной платы; учебная и справочная литература, периодическая печать.

Практической основой настоящей дипломной работы являются опыт функционирования одного из предприятий г. Белореченска – АООТ "Минудобрения".

1. Заработная плата как объект бухгалтерского учёта

1.1 сновные направления развития бухгалтерского учёта в РФ

В настоящее время в экономике страны прослеживаются глубокие изменения по организации и ведению бухгалтерского учета на предприятиях различных отраслей народного хозяйства. Сегодня остро стоит проблема формирования такой системы бухгалтерского учета в России, которая соответствовала бы международным стандартам. В связи с этим осуществляется создание определенной нормативной базы, направленной на эффективное регулирование и регламентирование учета и отчетности на территории Российской Федерации.

Большую роль в этом сыграло Постановление Правительства Российской Федерации от 6 марта 2008 года № 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности", которое предусматривает осуществление комплекса мероприятий по трем взаимосвязанным направлениям:

Методологическое обеспечение реформы:

Реорганизация системы управления учетом;

Подготовка и переподготовка кадров.

В настоящее время разработано ряд Положений бухгалтерского учета, регулирующих основные правила и методы ведения бухгалтерского учета, соответствующие принципам, заложенным в Международных стандартах финансовой отчетности.

Проблема соответствия российского бухгалтерского учета международным стандартам бухгалтерского учета во многом связаны с проблемой соответствия терминологического аппарата, который, как известно, отличается в национальных системах. В качестве одной из задач реформирования бухгалтерского учета поставлено формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающей полезной информацией пользователей.

Главная задача реформирования системы бухгалтерского учета состоит в обеспечении заинтересованных пользователей объективной информацией о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов. Традиционно в России бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным централизованно. Это приводит к тому, что во многих случаях такая отчетность не содержит данных, необходимых для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации. В связи с этим российским организациям, как принято в международной практике, с 1996 года предоставлено право включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели, если выявлена недостаточность данных для формирования полного представления об их имущественном и финансовом положении.

Основные изменения коснутся не только методологических аспектов, которые сами по себе во многом подлежат кардинальной переработке, но и внутреннего содержания бухгалтерского учета в направлении его "демократизации". Существенную роль в принятии конкретных решений будет играть мнение практикующих бухгалтеров.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Задачи реформы заключаются в следующем:

Сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

Обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

Оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:

Совершенствование нормативного правового регулирования;

Формирование нормативной базы (стандарты);

Методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

Кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

Международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета будет состоять в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В этой связи будут решены вопросы:

Переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

Регулирования финансового учета;

Органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

Взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании.

По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастет. При этом будут приняты во внимание исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

В целях обеспечения поставленных задач предлагается:

Подготовить необходимые изменения и дополнения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету;

Разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных стандартов;

Пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации;

Пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;

Ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Закон "О бухгалтерском учете" определяет на самом высоком государственном уровне нормы для руководителей, бухгалтеров, аудиторов, иных должностных лиц, которыми они обязаны руководствоваться во всех вопросах бухгалтерского учета и отчетности. Закон – это правовая база бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развития рыночных отношений. Бухгалтерский учет законодательно определен как упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения и в итоге – формирования финансовой информации.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе их деятельности, а также собственный капитал, финансовые результаты хозяйственной деятельности, источники финансирования проводимых операций. Закон "О бухгалтерском учете" распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций. Основная цель законодательства о бухгалтерском учете -–обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. К основным задачам бухгалтерского учета Закон относит:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей;

Обеспечение пользователей бухгалтерской отчетности необходимой информацией для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, а также за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами;

Предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость организации.

Закон содержит нормы в области организации бухгалтерского учета, определяет ответственность руководителя организации, а не главного бухгалтера за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства. В основных аспектах в Законе определены нормы в области методологии бухгалтерского учета – основные положения об оценке имущества и обязательств, а также их инвентаризации. Принципиально требование раздельного учета текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений. Закон предполагает, что бухгалтерский учет методологически рассматривается как информационная система, функционирующая непрерывно со дня регистрации организации в качестве юридического лица до ее реорганизации или полной ликвидации. Системность бухгалтерского учета обеспечивается в законодательном порядке требованием современной регистрации всех хозяйственных операций способом двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Системность бухгалтерского учета подтверждается нормой закона, требующей, чтобы данные аналитического учета соответствовали оборотам и сальдо по счетам синтетического учета. Закон указывает на необходимость деления бухгалтерского учета на балансовый и забалансовый с соблюдением требования о раздельном учете имущества, находящегося в собственности организации, и имущества, являющегося собственностью других юридических лиц, но находящегося у данной организации.

Все другие методологические принципы и методы бухгалтерского учета определяются в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, а также в инструкциях по применению плана счетов и других нормативных актах.

Большое место в Законе отведено требованиям к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации, процессу регистрации данных и регистрам бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, и лица, допустившие ее разглашение, несут ответственность, установленную законодательством России. Внешние документы (бухгалтерская отчетность) объявлены публичными. В соответствии с Законом все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. В Законе определены состав, сроки и порядок представления бухгалтерской отчетности.

Федеральное законодательство о бухгалтерском учете служит правовой основой создания системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Бухгалтерский учет – это часть системы управления организацией как отдельным имущественным комплексом, занятая сбором и обобщением в стоимостном выражении информации по данному комплексу о совершенных хозяйственных операциях и передачей ее пользователям для принятия обоснованных управленческих решений. К бухгалтерскому учету предъявляются следующие требования:

Сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей;

Достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета;

Экономичность и рациональность учета.

Сопоставимость планируемых и учетных показателей необходима для контроля за выполнением планов, прогнозов и заказов. Однако по ряду показателей полной сопоставимости может и не быть, так как в состав фактических затрат на производство продукции могут входить непланируемые, непроизводительные расходы и потери от брака.

Достоверность учетных данных обеспечивается документированием всех хозяйственных явлений, правильным осуществлением инвентаризации, денежной оценки, учета текущих затрат, калькулирования.

Оперативность учета состоит в своевременном представлении учетных данных для управления производством и составления отчетности.

Полнота и простота учета заключается в представлении всей учетной информации, необходимой для управления производством, а также для внешних пользователей. Эта информация не должна содержать лишних сведений и ненужных показателей, должна исключать дублирование. Учетная информация должна быть максимально доступной для руководителей и специалистов организаций, учредителей и участников.

Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия характеризуется количеством работников организации на одного счетного работника, уровнем технической вооруженности счетных работников, который определяется отношением стоимости технических средств по учету к числу работников и другими показателями.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету определены основные принципы и правила бухгалтерского учета отдельных видов имущества и обязательств организаций, регулирующие деятельность юридического субъекта в конкретных ситуациях и определяющие порядок учета совершенных операций.

Действующим законодательством установлены следующие основные правила бухгалтерского учета:

Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в национальной валюте Российской Федерации – в рублях;

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи;

Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов;

Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;

Соблюдение в течение отчетного года учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и финансовых обязательств. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности;

Полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Доходы и расходы признаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени поступления и их оплаты, если не установлено иное;

Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов на первое число каждого месяца;

В бухгалтерском учете и в балансе отражается лишь имущество, являющееся собственностью организации. Имущество, принадлежащее другим организациям, учитывается обособленно (на забалансовых счетах);

Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете тогда, когда они возникают, и отражаются в отчетности тех периодов, к которым они относятся.

1.2 Организация заработной платы, формы и системы оплаты труда

Оплата труда за отработанное время и выработку производится по разным формам и системам. Применяются повременная и сдельная формы оплаты труда. И повременной оплате производится оплата за проработанное время (независимо Выработки), а при сдельной - за выработку (независимо от проработанного времени).

Форма оплаты включает различные системы. Так, повременная может быть простой (оплачивается проработанное время по установленной расценке); повременно-премиальной, когда оплачивается отработанное время и выплачивается премия за количественные и качественные показатели и т. д. Сдельная форма также может быть простой; (всё количество выработанной продукции оплачивается по единой расценке); сдельно-прогрессивной (когда расценка повышается с увеличением выработки); сдельно-премиальной (когда кроме оплаты по сдельным расценкам выплачивается премия за перевыполнение норм и другие показатели); сдельно-косвенная (оплата труда некоторых групп рабочих производится в определенном проценте от заработка основных рабочих, которых они обслуживают); аккордная (оплата производится за определенный объем выполненной работы); коллективная (заработок начисляется по результатам юты всей бригады).

Вместе с тем, при любой системе оплаты труда количество отработанного времени или выработка умножаются на определенные расценки за единицу времени или продукции. Поэтому применение обоснованных расценок является важнейшим элементом любой системы оплаты труда. Уровень расценок должен учитывать качество да, квалификацию работника. Основой для определения расценок служат тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки.

Тарифно-квалификационный справочник содержит описание конкретных работ, выполняемых рабочими разных профессий, характеристику сложности и разряд работы. На основании выполнения рабочим работы определенной сложности ему присваиваются квалификационный разряд. Для работников экономических служб меняется квалификационный справочник должностей служащих, в котором определяются должностные обязанности работника, что он должен знать и квалификационные требования к нему (что он должен уметь).

Тарифная сетка - таблица применяемых разрядов квалификации рабочих, тарифных коэффициентов, почасовой и дневной тарифной ставки для каждого разряда. Для промышленных предприятий разработана 6-разрядная (на особо сложных работах изрядная) тарифная сетка.

Для ИТР, служащих, МОП устанавливаются месячные должностные оклады юр оклада зависит от особенностей предприятия и категории работника по льготам профессиональной аттестации и выполняемой работы. В настоящее время предприятиям России предоставлено право самостоятельно предусматриваются в отраслевых соглашениях между работодателями и отраслевыми профсоюзами. Предприятие обязано исходить из установленного государством минимального размера оплаты труда (с 1.06.97 г. 83 490 тыс. руб. в месяц), а платить столько, сколько может, исходя из своих возможностей. Однако пока не сложились эффективно функционирующие рыночные механизмы, размер оплаты труда конкретных профессиональных групп работников, видимо, будет устанавливаться с учетом сложившихся ранее тарифных соотношений, дающих определенную основу для оплаты труда с учетом его качества.

По особенностям выплат различают основную и дополнительную оплату труда

Основная заработная плата начисляется за явочное на предприятие время, когда работник присутствовал на предприятии. Поэтому к основной относится оплата сработанного времени по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным сценкам, по среднему заработку, доплаты за сверхурочные и ночные часы, простои по вине рабочих, премии по постоянно действующим системам премирования и р.п. К дополнительной заработной плате относится оплата труда за время, не проработанное на предприятии, когда работник на предприятие не являлся, но в установленных законом случаях получает оплату за это время (за время отпуска, выполнения государственных обязанностей).

Общая сумма средств, предназначенных на оплату труда за определенный период смени всем работникам предприятия, составляет плановый фонд оплаты труда, а логически начисленная за определенный период - фактический фонд оплаты труда работников. Оплата труда, начисленная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу Центрального Банка России и включается в фонд оплаты труда в рублях. При натуральной оплате труда и предоставлении работникам трудовых и социальных льгот юта труда определяется по рыночным ценам.

Исходя из установленных категорий персонала организации и видов выплат, предприятия ведут раздельный учет: (1) фонда оплаты труда списочного (штатного) состава; (2) фонда оплаты труда несписочного состава; (3) фонда оплаты труда промышленно-производственного персонала; (4) фонда оплаты труда непромышленного персонала; (5) выплат и льгот, начисленных всем работникам из средств, направляемых на потребление; (6) выплат из средств социального страхования, не относящихся к фонду оплаты труда, и средствам, направляемым на потребление.

2. АООТ "Минудобрения" - объект исследования

2.1 Краткая историческая справка

Краснодарский химический завод имени 60-летия Союза ССР - крупнейшее предприятие Кубани.

Строительство Краснодарского химического завода предусмотрено Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 28 августа 1970 года. Выбор места строительства в г. Белореченске не случайно. Здесь крупный железнодорожный узел, достаток воды, около города протекают три реки - Белая, Пшиш и Пшеха, близость сельскохозяйственных районов.

Расположен завод на отведенной площадке промышленной зоны в 7 км к западу от г. Белореченска. Общая площадь земельного участка, отведенного под объекты предприятия составляет 536,87 га.

Самый крупный ввод производственных мощностей был осуществлен в 1982 году. В строй действующих вошли производства экстракционной фосфорной кислоты, кремнефтористого натрия, слабой азотной кислоты и нитроаммофоски.

В 1984 году осуществлен пуск цеха суперфосфорной кислоты. В 1985 году вошли в строй второй цех серной кислоты и цех кормовых обесфториных фосфатов.

В 1988 году был пущен цех сульфаминовой кислоты.

Наряду с технологическими цехами в строй вступили объекты подсобно-вспомогательных и обслуживающих назначений: цех теплоснабжения, водоснабжения и канализации, ремонтно-механический, контрольно-измерительных приборов и автоматики, транспортный, хозяйственный и др.

Согласно приказу "Агрохима" № 129 от 16.05.90 г. Краснодарский химический завод был преобразован в Белореченское производственное объединение "Минудобрения".

В соответствии с Законом Российской Федерации "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации", на основании постановления главы администрации города Бело-реченска Краснодарского края № 1121 от 12.08.96 г. произвели реорганизацию Белореченского производственного объединения "Минудобрения" в акционерное общество открытого типа "Минудобрения".

Белореченское акционерное общество открытого типа "Минудобрения" - многопрофильное предприятие с цехами, выпускающими минеральные удобрения. 9 июля 1977 года считается днем рождения Краснодарского химического завода. Именно в этот день с подъездных путей предприятия были отправлены первые сотни тонн серной кислоты, которую образно называют хлебом химической промышленности. Через два года после пуска комплекса по производству серной кислоты, 7 октября 1979 года был пущен в эксплуатацию уникальный цех по производству жидких сложных минеральных удобрений, кратко обозначенных ЖКУ, богатых фосфором, необходимых практически всем районам Кубани, Северного Кавказа.

Производство серной кислоты осуществляется на исходном сырье -жидкой сере. Применение этого сырья позволяет полностью избегать отходов и загрязнения атмосферы. Цех серной кислоты один из основных на заводе. АООТ "Минудобрения" имеет свою ТЭЦ со 180-метровой железобетонной трубой для газов. ТЭЦ снабжает предприятие теплом и частично электроэнергией. В состав цехов химического завода входит компактная установка по производству жидких комплексных удобрений мощностью 660 тысяч тонн в год. К цеху ЖКУ относится и склад жидкого аммиака. К цеху ЖКУ примыкает большая территория, занятая зданиями и сооружениями комплекса нитроаммофоски мощностью 1,4 миллиона тонн в год. В новый комплекс входят также цех слабой азотной кислоты и опытное производство кремнефтористого натрия, станция нейтрализации, прирельсовые склады готовой продукции, насосные и градирни водооборотного цикла.

На территории завода расположены также центральный диспетчерский пункт, центральная лаборатория, такие производственные цеха и отделения, как ремонтно-механический, КИП и автоматики, электроснабжения, транспортный, водоснабжения и канализации, хозяйственный и другие.

АООТ "Минудобрения" включает в себя не только здания и сооружения. Это и две ЛЭП - 110 киловольт, протяженностью 40 километров каждая, распределительные и трансформаторные подстанции, подземные инженерные коммуникации. Это и расположенные на многие километры от завода водозабор на реке Белой и артезианские скважины, водоочистные и канализационные сооружения гидроудаления фосфогипса, выполненные в строгом соответствии с требованиями по охране окружающей среды.

АООТ "Минудобрения" находится в ста километрах от краевого центра г. Краснодара и 12 километрах от г. Белореченска. 26

2.2 Технико-экономическая характеристика предприятия

АООТ "Минудобрения" - одно из крупнейших предприятий отрасли химической промышленности. Производство на заводе не стоит, развивается. В 2008 году запущен новый сульфаминовый цех. Жидкие комплексные удобрения выпускаются по спросу. Крепкие хозяйства Кубани обращаются на завод напрямую, также клиенты из Ростова, Ставрополья и других регионов. Если в 2008 году АООТ "Минудобрения" сработало примерно на 30 % от производственной мощности предприятия, то в 2009 году предприятие вышло уже на 80 % мощности. Большие вложения осуществляются предприятием на сернокислотный цех. Это и ремонтные работы, и смена катализатора, что связано и с экологией, и с качеством продукции. Заменено много металлоконструкций. После длительной полуторагодовалой остановки в августе 1997 года заработал цех по выпуску жидких сложных минеральных удобрений, затем заработали цеха: кремнефтористого натрия, серной кислоты и выпуску аммофоса.

Таблица 2.1. Ассортимент продукции по АООТ "Минудобрения" за 2008- 2010гг.

№ п/п	наименования	Ед. измер-ения	выработано				отгружено
			2008	2009	2010		2008	2009	2010
А	Б	В	1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Аммофос	тонн	5413	89410	90150	+740	-	87872	89560	+1688
2.	Серная кислота	тонн	20100	39450	185000	+145550	20100	39450	185000	+145550
3.	Кремнефторитый натрий	тонн	252	843	1600	+757	202	813	1560	+747
4.	Жидкие комплексные удобрения	тонн	2218	760	1600	+840	2218	760	1600	+840
5.	Экстракционная фосфорная кислота	тонн	-	31000	95000	+64000	-	31000	9500	64000

На основе данных таблицы видно, что производство аммофоса, серной кислоты, КФН, ЖКУ заметно возросло. Однако работа завода пока осуществляется на 80 % от производственной мощности предприятия.

Стабильная работа технологических цехов не была бы возможной, если бы не уделялось внимания ремонту оборудования. К работам привлекаются подрядные организации, которые заняты на ремонте и реконструкции оборудования основных и вспомогательных цехов.

За 2009 и 2010 годы проведен:

Капитальный ремонт турбины и котельного оборудования ТЭЦ;

Восстановление кровли из профлиста склада готовой продукции в цехе сложных минеральных удобрений;

Восстановление ствола выхлопной трубы цеха экстракционной фосфорной кислоты;

Монтаж линии серной кислоты по эстакаде к цеху экстракционной фосфорной кислоты;

Ремонт градирни оборотных циклов.

В настоящее время ведутся работы в цехе серной кислоты по изготовлению сборника серы емкостью 2010 кубометров, ремонту коллектора слива серы, теплообменников, химзащите и теплоизоляции.

Подрядными организациями в 2009 году выполнено работ на сумму 10,7 млн. руб. Постоянно приобретаются материалы (металл, трубы, транспортная лента, запасные части, оборудование) для проведения текущих ремонтов и замены оборудования в цехах. На эти цели в 2008 году было затрачено 8,7 млн. руб., а за 2009 год - 12,6 млн. руб.

Для получения продукционной кремнефтористоводородной кислоты было приобретено шесть насосов. Силами ремонтного персонала цехов:

экстракционной фосфорной и ремонтно-механического была проведена существенная реконструкция этих насосов для работы в условиях работы в цехе ЭФК. Приобретены 4 дробилки отечественного производства. Три дробилки смонтированы в цехе сложных минеральных удобрений взамен импортных дробилок, пришедших в негодность из-за длительного срока эксплуатации, четвертая дробилка находится в стадии монтажа. В апреле 2009 года введен в эксплуатацию шламонакопитель № 2 цеха кормовых обесфторенных фосфатов. Получено 13 апреля 2009 года разрешение Государственного комитета по охране окружающей среды Краснодарского края о переброске части кислой воды из секции № 1, 2, 3 шламонакопителя фосфогипса в чашу шламонакопителя № 2 цеха КОФ. Нужно отметить, что этот вопрос поднимался с 1995 года, и только в апреле 2009 года руководство предприятия добилось положительного решения вопроса.

По настоянию Госгортехнадзора и Комитета по охране окружающей среды необходимо продолжить строительство 4 секции шламонакопителя фосфогипса. Разработаны мероприятия, которые утверждены генеральным директором предприятия 29 апреля 2009 года.

Стоимость остаточного объема работ составляет 111,4 млн. руб. Стоимость работ по консервации секции №1,2 составляют 40 млн. руб.

В настоящее время на предприятии работает 2340 человек. На сегодняшний день заработная плата за 2008 год и 9 месяцев 2009 года полностью выплачена. Осталось невыплаченной задолженность по заработной плате за 1996 - 1997 года в сумме 4,3 млн. руб. Руководство предприятия принимает все меры для погашения имеющейся задолженности. Одновременно с выплатой заработной платы производится и перечисление текущих платежей в пенсионный фонд, в бюджет как местного, так и краевого и федерального значения, что поквартально составляет 9689 тыс. руб.

Таблица 2.2. Перечисление текущих платежей АООТ "Минудобрения" за 2010 год. (в тыс. руб.)

Средняя заработная плата по предприятию составила за 2008 год -500 рублей, за 2009 год - 707 рублей, за 2010 год - 799 рублей.

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Поэтому анализ работ предприятий химической промышленности начинают с изучения показателей выпуска продукции. Его основные задачи:

Оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

Определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

Выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

Разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки - в оптовых ценах. Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция. Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается обычно в сопоставимых ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Выражается она в оптовых ценах, действующих в отчетном году. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции определяется в действующих ценах (оптовых, договорных). Включает стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства (тонны). Их используют при анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции является бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность формы № 1-п (годовая) "Отчет по продукции", форма № 1-п (квартальная) "Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в31 ассортименте", форма № 1-п (месячная) "Срочная отчетность промышленного предприятия по продукции", форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках", ведомость № 16 "Движение годовых изделий, их отгрузка и реализация".

АООТ "Минудобрения" в 2009 году сработало на 30 % от производственной мощности предприятия, а в 2009 году вышло уже на 80 % мощности.

Таблица 2.3. Состав производственных мощностей АООТ "Минудобрения"

№ п/п	Наименование продукции, ввод в эксплуатацию	Производствен-ная мощность, тыс. тонн/год	Производительность
			В 2009 году		В 2010 году
				В % к мощности	Тыс. тонн/год	В % к мощности
1	Серная кислота ск –47, 1985 год	500,0	39,45	7,89	185,0	37
2	Серная кислота ск-27, 1997 год	500,0	-	-	-	-
3	Сложные минеральные удобрения: Аммофос, 1982 год	262,5	89,41	34,06	90,15	34,34
4	Жидкие комплексные удобрения, 1979 год	286	0,76	0,27	1,6	0,56
5	Трикальцийфос-фат кормовой, 1985 год	228
6	Сульфаминовая кислота, 1988 год	5
7	Экстракционная фосфорная кислота, 1982 год	577	31	5,37	95	16,46

Из таблицы видно, что у АООТ "Минудобрения" имеется большой резерв производственных мощностей. Некоторые виды удобрений не выпускаются вообще, так как отсутствует спрос потребителя.

2.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности; активизации предпринимательства и инициативы.

Платежеспособность и финансовая устойчивость являются важнейшими характеристиками финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Если предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, оно имеет преимущество перед другими предприятиями того же профиля в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Наконец, оно не вступает в конфликт с государством и обществом, так как выплачивает своевременно налоги в бюджет, взносы в социальные фонды, заработную плату - рабочим и служащим, дивиденды - акционерам, а банкам гарантирует возврат кредитов и уплату процентов по ним.

Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства.

Практически применяемые сегодня в России методы анализа и прогнозирования финансово-экономического состояния предприятия отстают от развития рыночной экономики. Несмотря на то, что в бухгалтерскую и статистическую отчетность уже внесены и вносятся некоторые изменения, в целом она еще не соответствует потребностям управления предприятием в рыночных условиях, поскольку существующая отчетность предприятия не содержит какого-либо специального раздела или отдельной формы, посвященной оценке финансовой устойчивости отдельного предприятия.

Анализ финансовой устойчивости начинается не с соотношения заемных средств и их покрытия, а с определения достаточности (или недостаточности) собственного капитала для обеспечения нефинансовых (производительных) активов. Наличие превышения собственного капитала над этой потребностью образует тот капитал, который воплощается в финансовых активах и служит рычагом для управления финансово-экономической устойчивостью. Источником прироста собственного капитала является располагаемый доход - остаток произведенной добавленной стоимости после всех начисленных к выплате доходов: оплаты труда, налоговых и неналоговых платежей, процентов за кредит. Для каждого предприятия может быть определена точка финансово-экономического равновесия, в которой собственный капитал обеспечивает нефинансовые активы, а финансовые активы покрывают обязательства предприятия.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Таблица 2.4. Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли за отчетный год по АООТ "Минудобрения"

Как показывают данные таблицы, план по балансовой прибыли перевыполнен на 11,73 %. Темп ее прироста к прошлому году в сопоставимых ценах составляет 6,66 %. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации товарной продукции 96,48 %. Удельный вес внереализационных финансовых результатов составляет всего 3,52 %, но с развитием рыночных отношений он может быть значительно большим.

Прибыль от реализации продукции в целом по АООТ "Минудобрения" зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции оказывает влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастает, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих фактов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок.

Таблица 2.5. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции по АООТ "Минудобрения" (тыс. руб.)

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 1396 тыс. руб. (19296-17900), или на 7,8 %.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции: 18278 – 17900 = +378 тыс. руб. Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в условно-натуральном исчислении и результат разделить на 100: Затем определим влияние структурного фактора 378-(-158)= +536 тыс. руб. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж: 78322-80639 =-2317 тыс. руб. Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на удобрение устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах: 99935-96600 =+3335 тыс. руб.

Важным показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

Полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

Затраты на рубль товарной продукции;

Себестоимость сравнимой товарной продукции;

Себестоимость отдельных изделий;

Отдельные элементы и статьи затрат.

Взаимосвязь объема производства и себестоимость продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции.

Таблица 2.6. Затраты на производство минеральных удобрений за 2009 - 2010 годы

№ п/п	Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.
		2009 г.	2010 г.	+,-
А	Б	1	2	3
1	Материальные затраты	28168	31746	+3578
2	Заработная плата	20500	21465	+965
3	Отчисления на социальное страхование	6150	6440	+290
4	Амортизация основных средств	3150	3500	+350
5	Прочие производственные расходы	15564	12161	-3403
Итого производственных затрат	73532	75312	+1780
6	Коммерческие расходы	3818	3010	-808
Полная себестоимость В том числе: Переменные расходы Постоянные расходы

Как видно из таблицы, фактические затраты предприятия выше плановых на 972 тыс. руб., или на 8 %. Перерасход произошел по многим видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма переменных расходов. Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Таблица 2.7. Анализ показателей по труду и заработной плате.

2.4 Учётная политика предприятия

На основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика предприятия - это совокупность выбранных им способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 2008 года. Данное Положение применяется с 1 января 2009 года.

Цель учетной политики - обеспечить возможность потребителя бухгалтерской информации объективно судить о положении дел на предприятии. Учетная политика, принятая предприятием, должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации, то есть важнейшие элементы системы бухгалтерского учета подлежат описанию в отчетности, так как для анализа состояния предприятия, выводов из финансовой отчетности необходимо знать, как формировались те или иные показатели и что отражают их изменение.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризация, способы ведения бухгалтерского учета (применение счетов), системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером и подлежит оформлению соответствующей организационно- распорядительной документацией (распоряжением, приказом) организации.

При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, выходящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации независимо от их места расположения.

Вновь созданная организация оформляет избранную ею учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная организацией учетная политика считается приемлемой со дня государственной регистрации.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованными, и оформляются в таком же порядке, как и учетная политика.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации исходя из допущений, отличных от предусмотренных Положением, такие допущения вместе с причинами их применения и оценкой их последствий в стоимостном выражении должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет на АООТ "Минудобрения" ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 126 - ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению методом двойной записи.

Отчетным годом признается период с 01 января по 31 декабря включительно. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций на АООТ "Минудобрения" ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Внешняя отчетность предоставляется в установленные действующим законодательством сроки, внутрипроизводственная отчетность составляется, оформляется и предоставляется согласно разработанному внутреннему положению и схеме документооборота.

1. Учетная политика объединения оформляется организационно - распорядительным документом - приказом. Содержание приказа об учетной политике принято подразделять: 1) Положением по бухгалтерскому учету и Учетная политика организации (ПБУ - 1/98 г.) утвержденное приказом Министерства Финансов России от 09 декабря 2008 года; 2) В соответствии с пунктом № 5 ПБУ - 1/98 г. ответственность за формирование учетной политики в объединении несет главный бухгалтер. Утверждение учетной политики входит в компетенцию руководителя объединения.

2. Организационно - технические мероприятия (рабочий план счетов, формы используемых документов, график документооборота).

3. Методические (порядок начисления амортизации, формирование резервов). График документооборота составляется в соответствии с требованиями "Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете", утвержденного Министерства Финансов СССР от 29 июля 1983 г. № 105. Документооборот в организации регламентируется графиком, составленном в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым структурным подразделением.

4. Согласно статье 6 "Закона о бухгалтерском учете" бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением.

5. В соответствии со статьей 6 "Закона о бухгалтерском учете", а также пунктом 9 "Положения по ведению бухгалтерского учета" утвердить рабочий план, в котором предусмотреть счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета.

6. Общий порядок отражений основных средств в бухгалтерском балансе остается неизменным: объекты основных средств отражаются по остаточной стоимости. Применять для ведения учета "Положение по бухгалтерскому учету" (ПБУ 6/97), которое предоставляет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года переоценивать объекты по восстановленной стоимости путем индексации или прямого пересчета).

7. В соответствии с пунктом 13 "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 определяется по мере поступления денежных средств, т.е. по оплате. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) считается поступление денежных средств на расчетный и валютный счета в банках, либо в кассу.

8. Для организации учета материально-производственных запасов следует принимать положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/98, утвержденного приказом Министерства Финансов России от 15 июня № 25.

Порядок проведения инвентаризации разрабатывается организацией на основании методических указаний по инвентаризации имуществе и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства Финансов России от 13 июня 1995 г. № 49.

9. Сроки и порядок выдачи денежных средств под отчет сотрудникам, оформление отчетов по их использованию определять: (пункт 11 порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18).

Порядок использования ККМ или бланков строгой отчетности в случае ведения денежных расчетов с населением за наличный расчет (Закон Российской Федерации 18 июня 1993 № 5215/1).

10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. № 1-555/32-2.

11. Принять учетную политику на 2009 г. для отражения полной информации о хозяйственных операциях и оценки имущества и обязательств, правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1 число каждого месяца, в связи с чем:

Установить на отчетный год предметы стоимостью в пределах восьми тысяч рублей за единицу по цене приобретения независимо от срока службы учитываются в составе обороте, кроме общественного питания, где лимит до 10 рублей;

Износ погашать путем начисления в размере 50% стоимости при передачи их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50 % за вычетом стоимости предметов по цене возможного использования при выбраковке за не пригодностью, за исключением предметов учитываемых в профилактории, пионерском лагере, путем начисления износа в I размере 100 % при передаче предметов в эксплуатацию;

Стоимость специальных приспособлений (реагентов) погашаются сметной ставкой, принятой в оплате на фактический выпуск готовой продукции;

Метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг считается поступление денежных средств на расчетный счет и валютные счета в банках, либо в кассу;

В целях реального отражения расходов в издержки производства суммы по оплате отпусков работникам объединения, расходы по ремонту основных средств отражать в учете по фактическим затратам отчетного периода.

3. Организация и ведение бухгалтерского учёта труда и заработной платы на исследуемом предприятии

3.1 Задачи учёта труда и заработной платы

5. Контроль за обеспечением оперативного контроля за количеством и качеством труда, за использованием трудовых средств, включаемых в фонд заработной платы.

В основные задачи анализа труда и его оплаты входят:

В области использования рабочей силы - исследования ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня, проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно-технических и прочих мероприятий с целью достижения лучших результатов, изучение динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда, анализ влияния численности на объемы выручки от реализации услуг,

В области производительности труда - установление уровня производительности труда в целом по автоколонне, цехам и рабочим местам, сопоставление полученных данных с показателями предыдущих периодов, определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этом основе выявление, классификации и расчет влияния факторов, исследования качества применяемых норм выработки, их. выполнение и влияние на рост производительности труда, выявление резервов дальнейшего роста производительности труда,

В области оплаты труда - проверка степени обоснованности применяемых на исследуемом предприятии форм и систем оплаты труда, определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников, выявление отклонений численности работников и в уровне средней заработной платы на расход фонда заработной платы, выявление соотношения темпов роста средней заработной платы с темпами роста производительности труда, выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

На предприятиях, организациях оперативный и бухгалтерский учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить контроль за:

Численностью персонала и использованием рабочего времени,

Правильным документальным оформлением выработки рабочих-сдельщиков и других работников,

Своевременным начислением заработной платы и удержанием налогов и платежей и перечислением их в бюджет и по назначению,

Распределением заработной платы по объектам калькуляции, использованием заработной платы.

Важной задачей экономического анализа показателей по заработной плате является осуществление повседневного контроля за рациональным расходованием денежных средств на оплату труда, соблюдением штатно-сметной дисциплины, внедрением научной организации труда.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задач являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы на предприятии являются:

Правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача

Ее в установленные сроки;

Правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;

Правильное и своевременное удержание и перечисление подоходного налога;

Правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;

Сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.

Закон - это правовая база бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развития рыночных отношений. Бухгалтерский учет законодательно определен как упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения и в итоге - формирования финансовой информации. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе их деятельности, а также собственный капитал, финансовые результаты хозяйственной деятельности, источники финансирования проводимых операций. Закон "О бухгалтерском учете" распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций.

3.2 Учёт численности работников

Труд работников - важнейший элемент процесса производства. В производстве ой труд играет ведущую роль. В то же время труд является основным источником удовлетворения материальных потребностей каждого работника. Через оплату труда является контроль за мерой труда и потребления. Правильная организация труда его оплаты составляет важное условие повышения эффективности труда, трудовой дисциплины и точного определения заработка работника.

Исходя из этого, затраты труда необходимо учитывать:

1) как издержки произвол,

2) как заработок каждого работника.

Названные причины определяют большую важность и очень высокую трудоемкость учёта оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия.

Для начисления заработка работникам необходимо вести учет их численности, проработанного и непроработанного ими времени, выполненной ими работы и выработки. В основном эти задачи решают оперативно-технический учет и статистика. численности работников ведется кадровой службой предприятия, рабочее время работников учитывается табельщиками или руководителями цехов (отделов) предприятия. Однако составляемые при этом учетные документы используются бухгалтерией для начисления заработка работникам. Поэтому бухгалтер должен хорошо знать порядок составления и использования этих документов, что и определяет целесообразно начать изучение данной темы с этих вопросов.

Учет персонала предприятия и оплаты труда ведется по установленным группам работников. В зависимости от того, где используются работники, выделяются: промышленно-производственный персонал (работники цехов и отделов, участвующие в производстве, обслуживающие его и управляющие им) и непромышленный персонал, работники жилищно-коммунальных служб, детских дошкольных, медицинских, учебных учреждений предприятия). По выполняемым функциям промышленно-производственный персонал делится на шесть категорий: рабочие, ученики, специалисты, служащие, младший обслуживающий персонал и охрана. Кого следует относить к соответствующим категориям определяют справочники, разрабатываемые Министерством труда и органами статистики. Кроме того, все работники делятся по профессиям (токари, слесари, экономисты, бухгалтеры и т. д.), а также по квалификации (разрядам), стажу работы и другим признакам. Классификационные разряды (I -VIII) присваиваются рабочим в уста -сном порядке квалификационной комиссией предприятия.

Общая численность работников, состоящих в штате предприятия, составляет списочную численность. Лица, работающие на предприятии по трудовым соглашен и составляют внесписочный состав.

Учёт работников предприятия ведет отдел кадров. Приём на работу, перевод на другое место работы, увольнение оформляются документами типовой формы и приказом по предприятию. Копии приказов передаются в бухгалтерию и служат основанием для начисления заработка. В отделе кадров на каждого работника заполняется личная карточка, впервые поступающему на работу выписывается трудовая книжка. Принятому на работу присваивается табельный номер, который указывается в дальнейшем на всех документах, относящихся к этому работнику.

Бухгалтерия открывает на каждого работника лицевой счет для ежемесячного юта заработка и выдает ему расчетную книжку (если она применяется на предприятии).

3.3 Учёт рабочего времени и выработки

Для расчета заработка прежде всего надо знать количество времени, отработанное каждым работником. Учет рабочего времени ведется в табеле типовой формы. По каждому цеху, отделу предприятия составляется отдельный табель.

Ежедневно по каждому работнику делаются записи проработанного и непроработанного времени, особо выделяются сверхурочные часы, часы ночной смены, льготные часы подростков и т. д. Невыходы на работу отмечаются установленными к табелю иными обозначениями. Кроме табеля для учета отработанного времени составляются списки работавших сверхурочно, в ночную смену, листки о простое. Время выполнения государственных и общественных обязанностей подтверждается справка-кабель подсчитывается два раза в месяц и со всеми относящимися к нему юнгами передастся в бухгалтерию.

Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать, кроме отработанного времени, и выработку. Выработка может учитываться: 1) по количеству выполненных операций; 2) по конечной операции; 3) по количеству сделанной продукции. Способ выработки зависит от особенностей производства. Особенности производства определяют и порядок документального оформления выработки. Наиболее широко применяются следующие типовые первичные документы по учету выработки:

1. Наряд на сдельную работу применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, на ремонтных и разовых работах, имеющих специальные задания, работы которых практически не повторяются. Наряд может быть индивидуальным (одному рабочему) и бригадным (выписывается бригаде). Он имеет существенные отличия от индивидуального наряда на сдельную работу (ф. № Т-40). На оборотной стороне бригадного наряда ведется учет отработанных часов каждым рабочим по числам месяца, на которые выписан наряд, и производится расчет заработка каждого члена бригады.

2. Маршрутный лист выписывается на каждую партию деталей, передаваемых на работку. В нем указывается количество деталей, запущенных в производство, результат приемки их после каждой выполненной операции (количество годных и брак), а также начисленный заработок. Маршрутный лист применяется в серийном производстве и может дополняться сменным рапортом, в котором указывается выработка группы рабочих за смену.

3. Ведомость выработки. Применяется в массовых производствах, когда производятся оплата бригаде за годную продукцию на конечной операции за все операции, закрепленные за бригадой. Ведомость применяется и на поточных линиях, где за дым рабочим закреплена конкретная операция и учитывается его индивидуальная выработка.

4. Документы, приспособленные для машинной обработки (дуаль-карты, макетированные перфокарты), выполняющие одновременно роль первичного документа и технические носители учётной информации. Они содержат те же сведения, что и предыдущие документы о выработке, но наносятся на документ техническим способом.

Кроме перечисленных документов для расчета заработка используется много различной документации на доплаты, например, листки на доплату за отступления от нормальных условий работы (несоответствие материалов, оборудования), листки о простое, списки на сверхурочные, ночные и льготные часы, акты о браке и др.

3.4 Порядок расчёта заработной платы

Порядок расчета заработка за расчетный период зависит от формы оплаты труда. Повременная оплата рассчитывается на основе табеля учета рабочего времени. При юте по должностному окладу работнику, проработавшему все дни по графику, начисляется установленный оклад за месяц. Сдельная оплата труда подсчитывается умножением количества выработанной продукции на установленные расценки. Заработок определяется по документам на выработку каждого рабочего. Если выработка учитывается на бригаду в целом, общий заработок распределяется между членами бригады косвенным путем.

Таблица 3.1. Справка-расчёт № 185

Петров В.К., табельный номер 012, Разряд V, код оплаты 29

Основанием для расчёта доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учёта рабочего времени.

Существуют два способа такого распределения. Первый - пропорционально количеству часов, отработанных каждым рабочим, приведенным к часам работы рабочих первого разряда стример: заработок бригады из двух рабочих составил 2390 руб.

Таблица 3.2. Рапорт о выработке (накопительный) за декабрь 2010 год.

02	4		03		Сухова А.П.	01	69	614	3
Цех	Участок		Вид оплаты		Рабочий	Категория	Профессия	Табельный номер	Разряд
Код затрат				124		129		Итого за месяц
Всего		Сума заработка		5120 руб.		5400 руб.		10520 руб.
Нормо-часы		85,33		90,0		175,33
Норма на 10 шт.		Время		40 мин.		60 мин.
		Расценка		40 руб.		60 руб.

3.5 Учёт удержаний из заработной платы

Начисленный заработок, как известно, выдается на руки работникам не полностью, а за вычетом удержаний, установленных законом. По действующему законодательству при выдаче оплаты труда работникам предприятия обязаны и имеют право производить установленные вычеты. В частности, из оплаты труда, начисленной работникам удерживаются: подоходный налог с физических лиц; авансы, выданные работникам, суммы по исполнительным документам в пользу различных организаций и лиц; за допущенный работником брак; в возмещение материального ущерба; за товары, купленные работником в кредит; взносы в пенсионный фонд; профсоюзные взносы др. Поэтому начисление и выплата заработка тесно связаны с расчетом установленных удержаний. Поскольку каждый вид удержаний строго регламентируется законом бухгалтеру-расчетчику необходимо хорошо знать все законодательные материалы, относящиеся к удержаниям из заработка тех работников, которых он обслуживает здесь рассматриваются лишь наиболее важные виды удержаний из заработка работников.

Подоходный налог с физических лиц взимается в соответствии с Законом РСФСР Э подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 г. №2008-1 и Инструкцией государственной налоговой службы (в дальнейшем ГНС) от 29.06.95 №35 по применению Закона "О подоходном налоге с физических лиц". По действующему закону объектами обложения налогом у физических лиц является совокупный доход полученный ими в календарном году. Учитываются доходы, полученные в денежно" натуральной форме. Доходы в натуральной форме пересчитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по рыночным ценам. В совокупный облагаемый доход не включаются государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком и других доходов, указанных в законе) совокупный налогооблагаемый доход исчисляется ежемесячно нарастающим итогом начала года. Из него исключается сумма необлагаемого минимума за тот же период времени. Для различных категорий налогоплательщиков необлагаемый минимум занимается в размере суммы минимальной оплаты труда различной кратности. Так:

а) для Героев СССР, Героев РФ, участников и инвалидов ВОВ - в пятикратном размере;

б) родителей и супругов военнослужащих, погибших при исполнении воинских обязанностей - в однократном размере. Кроме того, установлены различные льготы по налогу, стример, в связи с передачей физическим лицом средств на благотворительные цели бюджетным учреждениям, наличием детей до 18 лет, иждивенцев, студентов, учащихся дневной формы обучения и т. д.

При совокупном годовом доходе до 5000 руб. включительно - в 2-кратном размере месячной минимальной оплаты труда (ММОТ) за каждый месяц, в течение которого получен доход;

Начиная с месяца, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 5000 руб. - в 1-кратном размере ММОТ;

Начиная с месяца, в котором совокупный доход, исчисленный с начала года врастающим итогом, превысит 20 000 руб., вычеты не производятся.

Этот принцип положен в основу уменьшения совокупного дохода, полученного гражданами, на сумму расходов на содержание детей в возрасте до 18 лет, студентов, учащихся дневной формы обучения и иждивенцев, не имеющих самостоятельных источников доходов. Уменьшение совокупного дохода производится на каждого из вышеуказанных лиц в зависимости от полученного гражданином дохода.

В связи с установлением с 2008 г. такого порядка предоставления вычетов, граждане, имеющие доходы за выполненные работы (оказанные услуги) от нескольких предприятий, обязаны вести в течение года учет полученных доходов не только в разрезе предприятий, но и месяцев, в течение которых такие доходы получены. По окончании года все граждане, имевшие доходы от нескольких предприятий (независимо от их размера) обязаны представлять в налоговые инспекции декларации о доходах.

Внесены изменения в порядке перечисления налога. Если по ранее действовавшему законодательству вся сумма налога перечислялась в бюджет по месту нахождения организации, которая производила начисление оплаты труда и исчисление налога, то теперь головные организации обязаны перечислять налог за филиалы и другие свои обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений одновременно с выручки – не позднее дня следующего за днём выплаты средств на оплату труда.

Изменен также размер пени за несвоевременное перечисление подоходного налога. Если раньше за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно, пеня начислялась в размере 0,5 проценте, то теперь она начисляется в размере одной трехсотой" действующей в это время ставки финансирования Центробанка России.

Все организации (предприятия) обязаны представлять в налоговый орган сведения отчеты о доходах граждан в следующие сроки:

Ежеквартально, но не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчётным кварталом - не по месту основной работы граждан;

Один раз в год, не позднее первого марта года, следующего за отчетным по месту основной работы.

Вышеуказанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникации. Исключение сделано для организаций и иных работодателей со средней несписочной численностью работающих до 100 человек включительно, которые могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Также ежеквартально в налоговый орган представляется отчет об итоговых суммах начисленных доходов. В течение года этот отчет представляется не позднее первого второго месяца, следующего за отчетным кварталом, а по истечении года - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Авансы выдаются работникам обычно за первую половину месяца в счет заработной платы. Могут быть и другие виды авансов (на командировочные расходы). Авансы, возвращенные работником, удерживаются из заработка за месяц. Удержания в пользу различных организаций и лиц производятся по действующему законодательству и по соглашениям с работниками. Так, в настоящее время из заработка каждого работника удерживается 1% в фонд пенсионного обеспечения, с нов профсоюза - 1 % членских взносов. По просьбе работников могут быть удержания из их заработка за товары, купленные ими в кредит, на оплату квартирной платы и коммунальных услуг.

Удержания по исполнительным документам народных судов, нотариальных органов (алименты на несовершеннолетних детей, за материальный ущерб, причиненный предприятиям и лицам,) производятся в установленном законом порядке. Например, документы на несовершеннолетних детей удерживаются: на одного ребенка в размере на двух - 1/3, на трех и более -1/2 заработка ответчика. Удержания производятся со всех выплат, которые принимаются в расчет для отчислений на социальное страхование, а также с пособий по социальному страхованию, пенсий и стипендий, получаемых ответчиком.

За окончательный брак по вине рабочего с него удерживается стоимость испорченного материала (за вычетом лома по цене возможного использования) и зарплата, выплаченная на предыдущих операциях.

Удержания за товары, купленные работником в кредит, производятся по поручениям работников в установленном размере два раза в месяц и перечисляются торгующим организациям. При увольнении работника бухгалтерия удерживает с него всю оставшуюся задолженность. Если сделать это нельзя, поручение пересылается в торгующую организацию для направления по новому месту работы работника. Общий размер удержаний из заработка ограничен законом. При каждой выплате заработка он не должен превышать 50% сумм, причитающихся к выдаче. Однако независимо от этого предприятие имеет право удержать аванс, выданный в счёт заработной платы, выпалаты в следствии счётных ошибок, не возвращённые с срок подотчётные суммы.

Рассмотренный порядок начисления заработка и установленных удержаний из него показывает, что бухгалтер должен хорошо знать все необходимые ему сведения о каждом работнике, которому он начисляет оплату труда, и получить от работника документальное подтверждение всех льгот, на которые он имеет право. С другой стороны, бухгалтер должен заранее сообщить работнику о всех видах удержаний из его заработка по закону или поступившим документам. Для этого бухгалтер обязан знать действующий по закону порядок удержания и следить за изменением законодательства, особенно когда происходят частые изменения минимального размера оплаты труда, ставок подоходного налога и льгот, предоставляемых налогоплательщикам. Не будет преувеличением сказать, что расчетный отдел бухгалтерии является одним из наиболее сложных и ответственных участков работы.

3.6 Свод заработной платы, состав фонда оплаты труда и контроль за его использованием

Для начисления оплаты труда за месяц каждому работнику весь его заработок суммируется. Суммируются и все виды удержаний из этого заработка за расчетный период. Чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период из разных документов, на каждого работающего бухгалтерия заполняет накопительную карточку (лицевой счет) типовой формы за месяц.

Таблиц 3.3. Накопительная карточка заработной платы за январь 2010г.

Власов Александр Иванович, токарь, разряд 5, таб. № 258

Другая форма карточки предусматривает графу для записи даты и свободные графы для записи выполняемых за день операций, изготовленных деталей, отработанного времени, расценок и начисленного заработка. Записи производятся в карточках по каждому расчетному документу. Из накопительных карточек данные о начисленном заработке переносят в расчетно-платежную ведомость.

В расчетно-платежной ведомости по каждому работнику приводятся следующие сведения.

Вместо расчетно-платежной ведомости можно составлять расчетную и отдельно платежную ведомости или расчетные листки на каждого работающего на предприятии.

На практике чаще составляют расчетные и платёжные ведомости. Выдачи аванса за первую половину месяца производится по платежной ведомости.

Расчетные и платежные ведомости составляются по цехам и отделам предприятия. Выплата заработной платы производится только после того, как ведомость будет подписана руководителем и главным бухгалтером предприятия.

В накопительных карточках, расчетных листках и ведомостях заработок работника определяется только за один месяц. Между тем расчетному отделу бухгалтерии приходится рассчитывать подоходный налог с заработной платы нарастающим итогом с начала года, при начислении некоторых выплат использовать средний заработок за два месяца и более. Для накопления данных о заработке работника за текущий год бухгалтерия ведет на него лицевой счет типовой формы.

На некоторых предприятиях ведут карточку-справку. Она имеет типовую форму В первой части карточки записываются сведения о работнике (ф.и.о., табельный номер, профессия или должность, квалификационный разряд, номер цеха или отдел, гол рождения, документы на удержания из заработка и льготы по налогу). Во второй части карточки записываются сведения о заработке и удержаниях за каждый месяц года.

Таблица 3.4. Власов А.И„ таб. № 258, токарь 5 разряда, цех 2

При начислении заработка с использованием ЭВМ порядок обработки первичной информации несколько изменяется. Бухгалтерия группирует первичные документы по учету рабочего времени и выработке, комплектует их в пачки и передает на вычислительный центр (ВЦ). Из документов учетная информация переносится на технические носители первичной информации (перфоленты, магнитные ленты и диски) и вводится в ЭВМ, которая обрабатывает эти данные по специальной программе. По результатам обработки ВЦ распечатывает машинограммы расчетных и платежных ведомостей.

Для того чтобы работники могли прочесть машинограмму, им выдаются расчетные книжки, в которых приводятся коды (шифры) всех видов начислений и удержаний, входящих в машинограмму.

Данные о начисленной оплате труда и удержаниях из заработка должны быть записаны на счетах бухгалтерского учета. Для этого необходимо определить общую сумму начисленной оплаты труда и удержаний по предприятию в целом. С этой целью составляется свод заработной платы за месяц. Содержание свода оплаты труда по предприятию аналогично расчетно-платежным ведомостям.

Расчетно-платежная ведомость каждого цеха (отдела) предприятия записывается в свод заработной платы отдельной строкой. Затем в своде подсчитываются итоги по предприятию в целом.

При журнально-ордерной форме учета сводка данных по составу заработной платы составляется в разработочной таблице ф. № 4, а сводка данных по расчетам с рабочими и служащими в разработочной таблице ф. №3.

Предприятия могут составлять ф. № 5, включающую данные о расчетах с работниками и о начисленной оплате труда. В разработочных таблицах ф. 3,4, 5 расчетно-платежные ведомости каждого цеха, включая непромышленный персонал, показываются отдельными строчками.

При автоматизированном учете сводка начисленной оплаты труда и расчетов с работниками составляется на основании тех же данных, что и расчетно-платежные ведомости по цехам предприятия в процессе обработки информации на ЭВМ.

3.7 Синтетический учёт труда и заработной платы и расчётов с персоналом по оплате труда

Начисленная оплата труда является для предприятия одним из элементов издержек производства. Поэтому одновременно с начислением задолженности работникам по оплате труда сумма начисленной заработной платы записывается по дебету счетов, на которых учитываются затраты на производство: 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве и др. В связи с этим возникает необходимость распределения начисленной оплаты труда по счетам производственных затрат и определения принципов такого распределения.

При распределении заработной платы по счетам бухгалтерского учета исходят из того, где работал работник и какую работу выполнял. В соответствии с этим начисленная оплата труда распределяется следующим образом:

Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих основных цехов за изготовление продукции - на дебет счета 20 Основное производство и как прямые расходы - в себестоимость конкретных изделий;

Основная заработная плата производственных рабочих основных цехов за простои - на дебет счета 25 Общепроизводственные расходы;

Основная заработная плата производственных рабочих основных цехов за брак не по их вине и за исправление брака -на дебет счета 28 Брак в производстве;

Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих вспомогательных цехов -на дебет счета 23 Вспомогательные производства;

Основная и дополнительная заработная плата рабочих по уходу за оборудованием (смазчики, наладчики), младшего обслуживающего персонала, ИТР, служащих цехов -на дебет счета 25 Общепроизводственные расходы;

Основная и дополнительная заработная плата рабочих, ИГР, служащих, МОП общехозяйственных служб (заводоуправления и др.) -на дебет счета 26 Общехозяйственные расходы;

Оплата отпусков - на дебет счетов 20, 23, 25, 26 (по местам использования работников) или счета 89 Резервы предстоящих расходов и платежей, субсчет Резерв на оплату отпусков, если предприятие образует такой резерв;

Основная и дополнительная заработная плата всех работников непромышленных производств и хозяйств - на дебет счета 29 Обслуживающие производства и хозяйства;

Оплата труда рабочих за погрузку, разгрузку и перевозку материальных ценностей на склад предприятия -на дебет счета 10 Материалы или 15 Заготовление и приобретение материалов, за работы по упаковке своей продукции на складе, отгрузку продукции покупателям - на дебет счета 43 Коммерческие расходы.

Премиальные выплаты распределяются аналогично основной и дополнительной заработной плате, если премии выплачиваются из фонда оплаты труда. Если премии выплачиваются из фонда потребления (за счет прибыли предприятия), они относятся на дебет счета 88 Нераспределенная прибыль, субсчет Фонды потребления.

Начисление и распределение оплаты труда записывается на счетах бухгалтерского учета одновременно. Например (руб.):

1. Начисляется и распределяется основная и дополнительная заработная плата (кроме оплаты отпусков):

Рабочим основных цехов за изготовление продукции - 25000000

Рабочим основных цехов по уходу за оборудованием - 3000000

ИТР и служащим основных цехов - 4000000

Рабочим вспомогательных цехов - 4201000

ИТР и служащим вспомогательных цехов - 600000

ИТР и служащим общезаводских служб - 5000000

Итого 41800000

2. Начислены премии по фонду заработной платы:

Производственным рабочим основных цехов - 2400000

Рабочим вспомогательных цехов - 800000

Итого 3201000

Для распределения оплаты труда по счетам бухгалтерского учёта производственный отдел бухгалтерии группирует документы по начислению заработной платы и составляет ведомость её распределения следующей формы:

При журнально-ордерной форме составляется разработочная таблица ф. № 1 по каждому цеху отдельно.

На основании ведомостей распределения производятся записи в учетных регистрах и на счетах бухгалтерского учета. Начисленные суммы оплаты труда записываются в ведомости затрат по цехам и предприятию. При журнально-ордерной форме - ведомости № 12 Затраты по цеху и в ведомости № 15 Общехозяйственные расходы. Малые предприятия делают эти записи в ведомости учета затрат на производство формы № В-3. Эти регистры рассмотрены в первой главе, а подробнее они будут представлены в главе по учету затрат на производство.

После рассмотрения учета начисления оплаты труда и удержаний из заработка работников необходимо рассмотреть порядок учета расчетов с персоналом по оплате руда на счетах бухгалтерского учета и выдачи заработной платы работникам. Как отмечалось ранее, все расчеты по оплате труда учитываются на счете 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Счет пассивный. Начисленные работникам суммы списываются по кредиту, а удержанные и выданные им - по дебету. Порядок учета начисления оплаты труда рассмотрен выше. Теперь рассмотрим порядок учета удержаний из заработной платы и выдачи оплаты труда работникам. На все суммы удержаний из заработной платы дебетуется счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и кредитуются счета по видам и назначению удержаний:

68 Расчеты с бюджетом -на суммы удержанного с работников подоходного налога,

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - на суммы, удержанные в Пенсионный фонд;

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям -на суммы, удержанные за ары, купленные в кредит, за предоставленные работникам займы, в возмещение материального ущерба;

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - на суммы, удержанные с работников по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; на суммы профсоюзных взносов работников.

После записи всех удержаний по дебету счета 70 остается сумма к выдаче на руки. Оплата труда выдается работникам в сроки, согласованные предприятием с банком который его обслуживает. Обычно за первую половину месяца выдается аванс (в размере до 40% заработка за месяц), а по окончании месяца производится выплата в окончательный расчет. Наличные деньги кассир получает по чеку с расчетного счета при получении денег за истекший месяц предприятие представляет в банк платежные поручения на перечисление подоходного налога с работников в бюджет, отчисленный на социальное страхование органами страхования, депонентских сумм организациям и лицам. Оплата труда выдастся по платежной ведомости в течение трех рабочих дней. По истечении их кассир подсчитывает сумму выданной и неполученной заработной платы. На месте подписи не получивших оплату труда ставится отметка "депонировано". Составляется реестр депонированной заработной платы. Ведомость и реестр передаются в бухгалтерию, которая на выданную сумму составляет расходный кассовый ордер. На основании его кассир списывает выданные суммы в расход по кассовой книге. На сумму выданной заработной платы кредитуется счет 50 Касса и дебетуется счет 70 Расчёты с персоналом по оплате труда. Депонированные суммы вносятся на расчетный. На счетах они записываются по дебету счета 70 и по кредиту счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Аналитический учет депонированных сумм ведётся в Книге депонентов или на депонентских карточках по каждой сумме отдельно. Депоненты могут получить их в установленные бухгалтерией дни месяца. Если они не выплачены в течение трех лет, их списывают на прибыль предприятия (Д Сч.7б - К Сч.80).

3.8 Учёт оплаты отпусков и резерва на их оплату

По трудовому законодательству работники предприятий Российской Федерации имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю). Отпуск за первый год работы предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, а за второй и последующие годы - в любое время года по графику отпусков. Время отпуска оплачивается по среднему заработку работника за установленный законом период. В настоящее время в расчет принимается заработок работника за три календарных месяца (с 1-го по 1-е число) месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск. Если отпуск остановлен в календарных днях, суммированный за 3 месяца заработок делится на 3 месяца, затем среднемесячный заработок делится на среднее число календарных дней) месяце (29,6), полученный среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска.

Если отпуск установлен в рабочих днях, заработок за 3 предшествующих месяца делится на 3, а среднемесячный - на 25,25; затем среднедневной заработок умножается да количество рабочих дней отпуска.

При исчислении среднего заработка за отпуск учитываются следующие выплаты работнику:

Основная и дополнительная заработная плата;

Оплата временного заместительства;

Коэффициентные надбавки (территориальные, за классность, за выслугу лет);

Персональные надбавки;

Премии, выплачиваемые из фонда заработной платы;

Премии за экономию топлива, электрической и тепловой энергии;

Вознаграждения, выплачиваемые за общие результаты работы предприятия;

Пособия по временной нетрудоспособности.

Например, рабочему цеха № 2 Петухову Д.В.,таб. № 01502 предоставлен очередной трудовой отпуск с 5 апреля на 24 рабочих дня. Заработок Петухова Д. В. за три месяца. шествующие отпуску, составил в 2009 г. (тыс. руб.):

Таблица 3.5.

№ п/п	Вид оплаты	январь	февраль	март	итого
1.	Сдельно-премиальная оплата	1230	1280	1070	3580
2.	Повременная оплата по тарифным ставкам	140	60	150	350
3.	Доплаты в связи с изменениями условий работы	80	-	120	200
4.	Оплата целодневных простоев	-	45	-	45
5.	Оплата за время выполнения государственных обязанностей	-	52	-	52
6.	Доплата за сверхурочные работы	-	-	34	34
7.	Оплата внутрисменных простоев	20	-	-	20
8.	Премии, включаемые в себестоимость	40	-	48	88
9.	Премии из фонда материального поощрения	180	-	-	180
10.	Пособия по временной нетрудоспособности	-	520	-	520
11.	Вознаграждение по итогам работы за год	540	-	-	540
Итого	2230	1957	1514	5701

В расчет среднего заработка для оплаты отпуска будут включаться все виды выплат, кромекомпенсации за неиспользованный отпуск. Среднемесячный заработок по веденным данным составит (1840 т.р.) (5701-180):3, а среднедневный 72,9 тыс. руб.(1840 тыс.руб.:25,25). Сумма оплаты за дни отпуска составит 1649,6 тыс. руб.) тыс.руб.х24 дня)

К сказанному следует добавить, что во всех случаях сумма, начисленная работника время отпуска, не может быть меньше установленного законом минимального размера месячной оплаты труда.

Суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относятся на издержки производства. Но порядок включения их в издержки может быть различным. Во-первых, суммы, начисленные работникам за отпуска, можно включать в затраты на производство в том месяце, в котором они начислены. Как отмечалось раньше, суммы, начисленные работникам за отпуск, являются дополнительной заработной платой и включаются и в затраты на производство по местам использования работников: с кредита счета 70 и в дебет счетов: зарплата за отпуск производственных рабочих основных цехов - на дебет счёта 20: вспомогательных цехов - на дебет счета 23; работников основных цехов по обслуживанию цеха и управлению - на дебет счета 25; общехозяйственных работников - на дебет счета 26. Это наиболее простой порядок учета и оплаты отпусков. Однако, экономически он всегда оправдан, так как при массовом уходе рабочих в отпуск в летне-осенний период выпуск продукции обычно снижается, а удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции неоправданно возрастает. Может оказаться также, в этом случае у предприятия не будет необходимых средств на оплату отпусков. Чтобы предупредить эти последствия, предприятие может создавать резерв средств на оплату отпусков работникам. При этом можно резервировать средства на оплату отпусков только рабочим (как это делалось до недавнего времени) или всем работникам о чаще всего делается в настоящее время).

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений в размере ценового процента от суммы фактически начисленной за месяц оплаты труда, отчислений на социальное страхование с этих сумм и выплат по больничным листам за соответствующий месяц. Плановый процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как отношение суммы, необходимой на оплату отпусков работникам в предстоящем году, и отчислений с этих сумм на социальное страхование к плановому фонду оплаты труда этих работников на предстоящий год и отчислений на социальное страхование с этой суммы.

Резерв на оплату отпусков учитывается на счете 89 Резервы предстоящих расходов и платежей, субсчет Резерв на оплату отпусков. Счет пассивный, фондовый. Создание резерва учитывается по кредиту, а начисляемые за его счет суммы за отпуска -по (дебету счета 89. Поэтому на сумму образуемого резерва кредитуется счет 89 и дебетуются те счета, на которые списана оплата труда, т. е. 20, 23, 25, 26.

Суммы, фактически начисленные в оплату отпусков, учитываются по кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и по дебету счета 89, то есть относятся на уменьшение резерва, созданного на эти цели. При этом уходящим в отпуск работникам из кассы выплачивается сразу вся начисленная сумма. А по кредиту счета 70 и по дебету счета 89 отражается только сумма оплаты отпуска, относящаяся к дням отпуска в текущем месяце. Остальная сумма отражается в следующем месяце.

При журнально-ордерной форме образование резерва на оплату отпусков учитывается в ведомостях № 12 и № 15. Малые предприятия ведут учет затрат на оплату отпусков в ведомости ф. № В-3.

По окончании года производится проверка (инвентаризация) начисленного резерва на оплату отпусков. Для этого составляется следующий расчет (по данным за 2009 г.):

1. Среднесписочная численность работников предприятия в отчетном году 300 чел.

2. Неиспользованный в отчетном году всеми работниками отпуск - 500 человеко-дней.

3. Начисленная всем работникам за год оплата труда - 162 млн. руб.

4. Отчисления на социальное страхование с этих сумм - 48 млн. руб.

5. Выплачено работникам пособий по социальному страхованию 25 млн. руб. в отчетном году

6. Средняя оплата труда одного работника в месяц:

(1б2+48+25):300 х12 мес. 652,5 тыс. руб.

7. Среднедневная оплата труда 652500:25,25 дней - 24,6 тыс. руб.

8. Сумма резерва на оплату отпусков отчетного -а, переходящих на следующий год - 500 ч/д х 124,6 т.р.=123 млн. руб.

Эта сумма резерва должна быть показана по кредиту счёта 89 на 1 января следующего года. Если резерв начислен меньше, чем надо, производится его доначисление (К Сч. 89 – Д счетов производственных затрат). Если начислено больше, чем требуется, излишне начисленная сумма сторнируется той же проводкой.

3.9 Компьютерное моделирование данных

Сегодня в мире нет ни одной отрасли науки и техники, которая развивалась бы так стремительно, как информатика. Каждые два года происходит смена поколений аппаратных и программных средств вычислительной техники. Чтобы успеть за развитием средств вычислительной техники, необходимо непрерывное самообразование и самосовершенствование. Для бухгалтера данная проблема наиболее актуальна, так как в настоящее время осталось совсем немного предприятий на которых учет ведется без использования компьютеров. Поэтому знание основ работы с электронными вычислительными машинами и использование их для планирования и учета его деятельности является необходимостью.

При организации многопользовательской обработки данных разработчики программ используют три основные технологии:

· локальное функционирование рабочих мест;

· обработка информации на основе технологии файл-сервер;

· обработка информации на основе технологии клиент-сервер.

До распространения персональных компьютеров многопользовательское функционирование системы осуществлялось на основе полностью централизованной обработки информации одной большой электронной вычислительной машины, к которой подключались терминалы. Такой способ работы имеет определенные преимущества, однако в настоящий момент полностью централизованная обработка информации практически не используется.

Технология локального функционирования рабочих мест состоит в том, что компьютеров на каждом рабочем месте полностью автономны и каждом рабочем месте полностью автономны и в каждом из них хранится своя база данных. Для объединения данных необходимы фрагменты информационных массивов с каждого компьютера выгружаются на дискеты и с них загружаются в базу данных другого компьютера.

Например, при обобщении данных синтетического учета и составления отчетности данные, сформированные на каждом рабочем месте, переписываются на дискету, а потом загружаются в тот компьютер, на котором предполагается вести сводный учет.

Для этого программы должны поддерживать как функцию выгрузки данных, так и функцию выгрузки данных, так и функцию их приема. Практически все распространенные бухгалтерские программы эти возможности предоставляют. Но при таком функционировании автоматизированной системы бухгалтерского учета нет оперативности в получении обобщающей информации, поскольку данные разделены между отдельными компьютерами и для их свода требуется выполнение отдельной технологической процедуры. Кроме того, необходимо устранять дублирование одинаковых проводок, введенных на различных рабочих местах, возможна и неоднозначность в кодировании одинаковых объектов аналитического учета.

При использовании сети появляется возможность полной интеграции информации. Это означает, что различные составные части единой базы данных могут храниться на разных компьютерах, но доступ к ним становится возможным с любого рабочего места системы.

При создании сетей для небольших рабочих групп часто используются так называемые одноранговые сети. В них все компьютеры считаются равноправными. Данные разнесены по отдельным рабочим местам, но при необходимости могут быть оперативно востребованы с других компьютеров, если пользователям разрешен доступ к ним. Для того, чтобы данные компьютера были доступны другим пользователям сети, он должен быть включен и подсоединен к сети с помощью специального программного обеспечения.

При большом числе рабочих мест применяются так называемые сети с выделенным сервером – компьютером, выполняющим функции обслуживания сети. Общие для всех пользователей данные обычно хранятся именно на сервере.

Современные компьютерные технологии предложили более полную сеть – глобальная сеть Интернет. Ее преимущества являются: оперативность любой информации, работа с партнерами в реальном времени – совершение сделок за считанные минуты, пересылка любых документов, облегченная и расширенная система поиска любой интересующей информации (не только в нашей стране, но и за рубежом) позволяет отслеживать все изменения в законодательной базе, биржевых сделках и тому подобные. Главным недостатком является незащищенность информации, невозможность работы с клиентами не подключенными к сети Интернет, пока довольно высокая стоимость услуг фирм, осуществляющих обслуживание и подключение к сети Интернет.

При анализе деятельности предприятия и возможности прогнозирования большое значение придается графикам выполнения плана в виде нарастающих итогов. Для их построения в прямоугольной системе координат по оси абсцисс откладываются отрезки, изображающие последовательные периоды времени, а по оси ординат по сопряженным шкалам – нарастающие итоги абсолютных размеров плановых данных (по одной шкале) и проценты нарастания плана (по другой шкале). Разработаны большое количество программных продуктов, позволяющих решить данные задачи. Наиболее распространенными являются пакет прикладных программ Office97 (Office2010 - последняя версия данного продукта, которая только начала свое распространение) разработанный фирмой Microsoft.

3.10 Совершенствование учёта труда и заработной платы

Учёт труда и заработной платы является самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на исследуемом предприятии форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчётов, сжатыми сроками выдачи зарплаты, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учёта личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей, составление отчётностей по труду.

Применяемая в настоящее время новая система тарификации и оплаты труда работающих ненамного упростила методику расчёта по заработной плате. АООТ "Минудобрения", полностью компьютеризировала ведение бухгалтерского учёта, в том числе учёта труда и заработной платы.

Совершенствование учёта труда и заработной платы можно рассматривать в следующих направлениях:

Коренным образом упростить систему тарифной оплаты, приняв за основу систему окладов как гарантированную оплату с учётом профессии работающего, его квалификации, стажа работы, дисциплины, вклада каждого в конечные результаты коллектива;

Необходимо при этом значительно расширить систему премирования, доплат за качество работы, повышения квалификации, срочность и аккордность, совмещение профессий и расширение зон обслуживания, дисциплину и добросовестность;

Материальное поощрение на АООТ "Минудобрение" необходимо полностью увязать с конечными результатами работы конкретного цеха химзавода;

Систему поощрения следует разработать для некоторых цехов по принципу бальной системы, то есть коэффициента трудового участия;

Необходимо постепенно изменить систему подготовки, обработки, а со временем и ликвидировать всю первичную документацию по учёту выработки рабочих, так как известно, что в большинстве случаев она не отражает фактической выработки продукции, способствует её припискам, получению заработной платы не за произведённый продукт, а за отработанное время;

Выработка рабочих должна быть обязательно совмещена с табельным учётом рабочего времени и не дублировать его, а дополнять, в связи с этим производственная организации труда рабочих АООТ "Минудобрения" должна быть чётко отрегулирована и взаимоувязана с наименьшими остатками сырья в незавершённом производстве, в связи с этим заработок мастеров, начальников цехов, бригадиров, должен быть поставлен в прямую зависимость от конечных результатов работы вверенного им подразделения. Например, на исследуемом предприятия, таким руководителям следует назначать не постоянные, а плавающие оклады, размер которых зависит от фактического выполнения плана по выпуску продукции цеха.

Правильный расчёт заработной платы особо важен в настоящее время, учитывая постоянно меняющееся законодательство о налогах.

Это требует от бухгалтеров точного определения начисленного фонда оплаты труда в разрезе каждого работающего, по их категориям, видам оплат и другим показателям.

Заключение

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Из основных задач труда и заработной платы можно выделить следующие:

1. В установленные сроки произведение расчетов с персоналом предприятия по оплате труда/ начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче/.

2. Своевременное и правильное отнесение в себестоимость продукции / работ, услуг / сумм начислений заработной платы и отчислений в органы социального страхования.

3. Сбор и группировка показателей по труду для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.

4. Контроль за оптимальным расходом средств на оплату труда.

5.Контроль за обеспечением оперативного контроля за количеством и качеством труда, за использованием трудовых средств, включаемых в фонд заработной платы.

Порядок расчета заработка за расчетный период зависит от формы оплаты труда. Повременная оплата рассчитывается на основе табеля учета рабочего времени. При юте по должностному окладу работнику, проработавшему все дни по графику, начисляется установленный оклад за месяц.

На основании свода заработной платы производится начисление и распределение платы труда на счетах бухгалтерского учета. Под начислением оплаты труда понимается запись на счетах бухгалтерского учета задолженности предприятия по оплате труда определенный период времени (за месяц). Расчеты предприятия с работниками по оплате труда учитываются на счете 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Счет пассивный, расчетный. По кредиту сто учитывается задолженность предприятия своему персоналу по оплате труда, а по дебету-все суммы, удержанные из заработка и выданные работникам. Запись задолженности предприятия перед рабочими и служащими по начисленной им заработной плате является начислением оплаты труда.

Начисленная оплата труда является для предприятия одним из элементов издержек производства.

Список использованной литературы

1. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера от 10.07.95 г. № 89

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению от 1.10.91 г. № 56

3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" /ПБУ 4/96/ от 8.02.96 г. № 10

4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (с изменениями и дополнениями) от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г, № 1133.

6. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - 2-е изд. доп. - М.: Финансы и статистика,1997. - 576с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра-М.,2009. - 584 с.

8. Кондраков Н.П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет. - М.: "Кно-Рус". 2009. - 216 с.

9. Кудрявцев А.А. Анализ хозяйстве иной деятельности. - М.: Экономика, 1990. - 32 с.

10. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. Издание 8-е доп. и переработ. - М.: ИКЦ "Дис", 1997. - 432 с.

11. Марркарьян Э.А., Герасименко Е.П. Финансовый анализ - М.: "Приор", 1997. - 160 с.

12. Подольский В.И., Поляк Г.Б. Аудит: Учебник для вузов" - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1997. - 432 с.

13. Поляков И. А., Ремизов К.С. Справочник экономиста по труду, - М.: Экономика, 2008. -255 с.

14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перерааб. и доп. - Минск: 000 "Новое знание", 2009, - 688 с.

15. Скаридов А.С. Кодекс законов о труде РФ: Издательство Михайлова В.А., Санкт-Петербург, 2008.

16. Тишков И.Е, Бухгалтерский учет, - Мн,: Выш. шк., 1997. - 688 с.

17. Щепакин М.Б, Костюков Н.И., Малеванчук В.А. Организация и оплата труда на предприятиях. 1995.

Введение

заработный учет бухгалтерия

Проблемы вывода российской экономики из затянувшегося кризиса вынуждают руководителей предприятий, менеджеров, предпринимателей обзаводиться надежным и доступным инструментом решения взаимосвязанных экономических задач в комплексе, среди которых особую актуальность приобретают организация и оплата труда на предприятии.

Значение организации и оплаты труда как экономического инструмента трудно переоценить. Требования к организации и оплате труда в условиях рыночных отношений не упростились, хотя и появилась определенная ясность. Раньше сложность решения вопросов организации и оплаты труда даже на государственном уровне определялась нерешенностью дальнейшего социально-экономического развития страны. Борьба между сторонниками либерализации и сторонниками жесткого управления закончилась, по крайней мере, в части либерализации заработной платы. Правительство проводит уменьшение регулирующих функций государства, положившись на рыночное регулирование цены на рабочую силу. Хозяйственные структуры в настоящее время стали самостоятельными в сфере организации и оплаты труда. Государство полностью доверило им устанавливать тарифные ставки и должностные оклады, премии, надбавки и доплаты, а также нормы выработки, времени и обслуживания. Даже руководители предприятий материального производства, где у государства контрольный пакет акций, мало следуют рекомендациям Минтруда России. Проведенная приватизация средств производства трансформировала трудовые отношения и изменила взгляд хозяйствующих субъектов на расходование средств на оплату труда. Новый Трудовой кодекс РФ дает четкое и однозначное определение понятия «заработная плата». Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ).

В свою очередь «заработная плата» - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире чем «заработная плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Все выше изложенное и определяет актуальность выбранной темы.

Целью дипломной работы является учет организации оплаты труда на конкретном предприятии, проверка достоверности учета расчетов, соблюдение правильности учета в соответствии с законодательством и проверки по оплате труда, а также анализ расчетов по оплате труда.

Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть заработную плату как экономическую категорию;

ознакомиться с существующими формами и типами оплаты труда;

рассмотреть основные требования к организации оплаты труда;

дать характеристику хозяйственной деятельности

ООО «Белрегионтеплоэнерго»

проверить достоверность начислений заработной платы;

проверить правильность полноты расчетов по заработной плате.

оценить динамику и факторы, оказывающие влияние на расходы на оплату труда, эффективность использования трудовых ресурсов;

разработка основных направлений по более рациональному использованию средств на оплату труда и управление затратами организации.

Объектом исследования дипломной работы является ООО «Белрегионтеплоэнерго»

Согласно поставленным цели и задачам, структура работы включает три главы, последовательно раскрывающие тему исследования.

В первой главе рассмотрена заработная плата как экономическая категория, а также основные требования к организации оплаты труда, формы и типы оплаты труда.

Вторая глава содержит учет расчетов по оплате труда на примере ООО «Белрегионтеплоэнерго», дана общая характеристика ООО «Белрегионтеплоэнерго», а также проведен учет начислений и удержаний заработной платы.

В третья глава содержит применения компьютера в процессе учета заработной платы

1. Учет труда и заработной платы

.1 Организация оплаты труда и задачи её учета

Понятие «заработная плата» охватывает большинство видов выплат, начисленных в денежной и натуральной форме, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время.

Размер заработной платы и прочие доходы работника предприятия зависят от финансового состояния предприятия, а так же от его личного вклада в деятельность структуры. Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации.

Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников. Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

· в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

· своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);

· собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Максимальный размер оплаты труда государством не ограничивается, государство в законодательном порядке устанавливает налоги с доходов физических лиц.

Задача бухгалтера, занимающегося расчетом заработной платы:

·своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы

·правильно выполнять расчеты

·включить начисленную сумму в состав затрат своевременно обеспечить выплату - при наличии необходимых денежных средств на счетах предприятия.

Каждое предприятие должно иметь нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:

·штатное расписание

·расценки и нормы

·договор подряда (на выполнение разовых работ);

·другие трудовые договоры (контракт);

·приказы и распоряжения (на выплату премий, доплат).

Формы зачисления работников по трудовым договорам получила в последнее время широкое распространение. Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) по предприятию и объявляется работнику под расписку. Трудовой договор (контракт) заключается в письменной форме.

В трудовом договоре должны быть отражены следующие вопросы:

·должность, на которую принимается сотрудник, и его должностные обязанности

·продолжительность испытательного срока (но не более 3 месяцев)

·порядок и размер оплаты труда сотрудника

·дополнительные по сравнению с законодательством льготы (если они устанавливаются) юридический адрес организации, домашний адрес и паспортные данные работника.

1.2 Учет личного состава предприятия и использования рабочего времени

Для учета личного состава, начисление и выплаты заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов утвержденные постановлением Госкомстата Российской Федерации.

·приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т - 1)

·личная карточка заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре (ф. №Т - 2)

·приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т - 5)

·приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т - 6)

·приказ (распоряжение) о прекращение трудового договора (ф. №Т - 8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем.

В приказе указывают причину и основания увольнения;

·табель учета рабочего времени и расчеты оплаты труда (ф. №Т - 12)

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а так же часов простоя и часов сверхурочной работы.

Бухгалтерия открывает и ведет по каждому табельному номеру, т.е. на каждого работающего, лицевой счет №Т - 54. Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведенья о суммах начисления заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается для заполнения расчетов ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая им достоверность.

Широко используется понятие «списочный состав» и «среднесписочный состав».

·списочный состав фиксирует количество работников, зарегистрированный на каждую отдельную дату (поэтому постоянно меняющихся);

·среднесписочный состав (численность) определяется за месяц, квартал, год.

Он рассчитывается путам суммирования списочного состава работников за все дни месяца, включая выходные и праздничные дни и деления показателя на число календарных дней месяца. При этом списочная численность в выходные и праздничные дни берется по предшествующему рабочему дню.

Среднесписочная численность за квартал и год рассчитывается как сумма среднесписочных значении за этот период, деленная на соответствующая число месяцев. Указанный показатель используется в экономических расчетах по росту производительности труда, в анализе производственной деятельности и в отчетности.

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники не списочного состава.

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленно-производственного персонала выделяются две категории: рабочие и служащие.

Показатели численности и состава персонала по группам и категориям определяются в соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения.

Учет использования рабочего ведется в табелях учета рабочего времени.

Табели открываются по организации в целом, или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Табель составляется табельщиком или мастером, или лицом на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, не явившихся, опозданий, или путем регистрации только отклонений. На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированным - цифровым.

Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табелях о причинах неявки на работу или о работе в режиме неполного рабочего времени, о работе в сверхурочное время и о других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на оснований документов, оформленных надлежащим образом.

Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды.

Он применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость.

Суммированный учет рабочего времени - порядок учета рабочего времени, позволяющий учесть продолжительность отработанного действующих предприятиях при ее отклонении от установленной трудовым законодательством нормы.

Ведение суммированного учета рабочего времени регламентируется Трудовым кодексом РФ.

На непрерывно действующих предприятиях, а также отдельных производствах, цехах, участках, отделениях и на некоторых видах работ, где технологический процесс не может быть обучен при применении пятидневной или шестидневной рабочей недели, вводятся режимы, основанные на суммированном учете рабочего времени.

При таком режиме продолжительность рабочего времени в сутки и неделю может отклоняться от установленной нормы, а переработка компенсируется либо недоработкой другие дни, либо предоставлением дополнительных дней отдыха пределах определенного учетного периода. Однако общая продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов для этого периода. Продолжительность учетного периода может быть различной: 3 недели, месяц, 3 месяца и т.д. - в зависимости от производственных условий. На непрерывных производствах, как свидетельствует практика, применяются режимы работы на основе суммированного учета рабочего времени с применением бригадного графика сменности.

Круглосуточную работу обеспечивают четыре бригады: ежедневно работают три бригады, а четвертая отдыхает.

Введение суммированного учета рабочего времени согласовывается с выборным профсоюзным органом предприятия и организуется строгий учет рабочего времени и времени отдыха.

При суммированном учете продолжительность рабочего дня и рабочей недели реализуется графиком, продолжительность смены в котором устанавливается заранее и является обязательной для каждого дня работы. При этом ежедневная и еженедельная продолжительность рабочего времени по графику может отличаться от нормы. Отклонения при этом балансируется, как правило, в рамках учетного периода таким образом, чтобы сумма часов работы по графику за учетный период равнялась, установленной законом норме часов этого периода.

При суммированном учете рабочего времени в течении периода учета (неделя, месяц, квартал) возможны следующие варианты отработки нормы рабочего времени:

·продолжительность нормы рабочего времени в день одинакова в течение всего периода учета рабочего времени;

·фактическая продолжительность ежедневной работы в отдельные дни может не совпадать с продолжительностью смены по графику.

В случае переработки в одни дни она погашается путем сокращения времени работы в другие дни или предоставлением дополнительного времени (дней) отдыха в рамках данного учетного периода. При этом следует учитывать, что такая переработка не считается сверхурочной работой.

1.3 Формы и системы оплаты труда

При формировании расходов на оплату труда должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, нормативными правовыми актами, соглашениями, локальными нормативными актами. Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников. Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и 3 формы оплаты труда: сдельная, повременная и смешанная.

Каждая из форм включает в себя несколько разновидностей, которые выбираются в соответствии с конкретными условиями производства.

Сдельная форма оплаты труда, характеризуется тем, что заработная плата работника находится в прямой зависимости от количества и качества, изготовляемой продукции или объема выполняемых работ.

Сдельную заработную плату целесообразно принимать на тех участках и видах работ, где возможно нормирование и учет индивидуального и количественного вклада, и конечного результата производства, увеличение объема зависит от уровня квалификации работника.

Она позволяет стимулировать увеличения выпуска изделий (услуг, работ). При сдельной форме оплаты труда труд работника оплачивается по сдельным расценкам, в соответствии с количеством произведенных изделий и операций.

Повременная форма оплаты труда.

Работник получает заработную плату в зависимости от количества фактически отработанного времени и уровня его квалификации. Применяется при невозможности или нецелесообразности установления количественных параметров оплаты труда.

Смешанная форма оплаты труда.

Выделяют следующие разновидности сдельной формы оплаты труда.

Прямая сдельная (простая) система оплаты труда характеризуется тем, что работнику устанавливается определенное задание и сдельная расценка за каждую единицу доброкачественной продукции.

ЗПпр.сд. = ВП * РС (1)

где, ВП - выпуск продукции;

РС - сдельный расценок.

Сдельная расценка характеризует размер оплаты за единицу доброкачественной продукции.

Сдельно - премиальная система оплаты труда характеризуется тем, что кроме прямой сдельной, работнику выплачивается премия за выполнение определенных показателей.

Сдельно - премиальная заработная плата применяется для повышения заинтересованности рабочих в улучшении качества, росте производительности труда, экономии материальных ресурсов, снижении себестоимости.

ЗПсд.пр. = ЗПпр.сд. + Премия (2)

где, ЗПпр.сд. - заработная плата прямая сдельная;

Премии выплачиваются за определенные количественные и качественные показатели работы. Премия устанавливается в% к прямой заработной плате.

Косвенно - сдельная система оплаты труда зависит от результатов труда основных рабочих. Ее сущность состоит в том, что труд вспомогательных рабочих оплачивается по результатам труда обслуживаемого участка. Оплата осуществляется в% основных рабочих обслуживаемого участка.

Сдельно - прогрессивная система оплаты труда, характеризуется тем, что заработная плата в пределах выполнения выработки определяется по обычной сдельной расценке. При перевыполнения нормы оплата производится по прогрессивно - нарастающей расценке.

Разновидности повременной формы оплаты труда:

Простая повременная система оплаты труда производится за фактически отработанное время. Рассчитывается по формуле:

ЗПпр.пов. = Тс * количество факт. отработ. времени (3)

где, Тс - тарифная ставка.

Ее недостаток заключается в том, что заработная плата зависит от времени, а не от фактических результатов работы.

Для обеспечения заинтересованности работников, повышение производительности труда и качества, выполняемой работы, применяется повременно - премиальная система оплаты труда. Ее сущность заключается в том, что кроме простой - повременной заработной платы, работнику выплачивается премия. Премия определяется в% к простой - повременной оплаты труда.

1.4 Системы оплаты труда

Предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда.

Система оплаты труда - это определенная взаимосвязь между показателями, характеризующему меры (нормы) труда и меру его оплаты в пределах и сверх нормы труда, гарантирующая получение работником заработной платы в соответствии с фактически доступными результатами труда (относительно нормы) и согласованным между работником и работодателем ценой его рабочей силы.

При разработке системы оплаты труда на предприятии приходится решать одновременно две задачи. Во-первых, каждая система должна направлять усилия работника на достижение таких показателей трудовой деятельности, которые обеспечивают получение необходимого работодателю производственного результата: выпуска нужного количества конкурентоспособной продукции с наименьшими затратами. Во-вторых, каждая система оплаты труда должна предоставлять работнику возможность для реализации имеющихся у него умственных и физических способностей, позволять ему добиваться в рабочем процессе полной самореализации как личности.

Одним из принципиальных требований к системе оплаты на предприятии являются то, чтобы они обеспечивали равную оплату за равный труд. Это, в свою очередь, требует, чтобы показатели, используемые для учетов результата труда, давали возможность оценить как количество, так и качество труда наемных работников и устанавливать в соответствующие этим показателям нормы количества и качества труда.

Основой оплаты труда является тарифная система, представляющая собой совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация и регулирование заработной платы в зависимости от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые, вредные, особо тяжелые и особо вредные); природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда.

Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку; тарифную сетку; тарифные коэффициенты.

Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

Тарифная ставка - это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенного в единицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда.

Разряд - это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Разряды, присвоенные рабочим конкретные должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах или в приказах по предприятию, организации. Эти документы следует обязательно довести до сведения бухгалтерии, так как они вместе с документами о выработке работника или табелем являются основанием для расчета заработной платы.

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива, к которому относится работник. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки. Применение такой системы целесообразно лишь в тех ситуациях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого коллектива.

1.5 Порядок начисления заработной платы

Простая повременная заработная плата.

При простой повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и отработанного рабочего времени. По ней оплачивается труд незначительной части рабочих-повременщиков, руководящих работников, специалистов и служащих. Поскольку она слабо заинтересовывает работников в конечных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно применять премирование.

а) Повременно-премиальная заработная плата.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополнительно получает премию за достижение определенных количественных и качественных показателей.

Сдельная форма заработной платы.

При сдельной форме оплаты труда заработок рабочему начисляется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выработки(времени).

Сдельная форма оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную.

а) Прямая сдельная заработная плата.

При прямой сдельной системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую норму выработки. Общий заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции.

б) Косвенная сдельная заработная плата.

При косвенной сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих- сдельщиков, как правило, эта система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов.

Общий заработок рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих.

в) Сдельно-премиальная заработная плата.

При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым сдельным расценкам дополнительно получает премию за определенные количественные и качественные показатели, предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования.

Премирование может осуществляться на основе следующих показателей: повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, технически обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости; повышение качества продукции и улучшение качественных показателей работы, экономия сырья, материалов.

г) Сдельно-прогрессивная заработная плата.

При сдельно-прогрессивной системе зарплаты труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм - по повышенным.

Предел выполнения выработки, сверх которого работа оплачивает по повышенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения исходных норм определяется в каждом конкретном случае специальной шкалой.

д) Аккордная заработная плата.

При аккордной системе оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы, а не на единицу ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени и расценок, а при их отсутствии - на основе норм и расценок на аналогичные работы. Обычно при данной системе оплаты рабочие премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производительности труда.

.6 Доплаты в связи с отклонением от нормальных условий работы

Нормальными условиями труда считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям, нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспеченным сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудование, специальным инструментом и приспособлением. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату.

С этой целью выписываются:

·наряд на сдельную работу - в случае выполнения дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах;

Выписывает эти документы начальник цеха или нормировщик до начало работы с указанием номера основного документа (наряда, маршрутного листа), дополнительного времени и расценки вместе с нарядом или маршрутным листом вручает рабочему или бригадиру. Впоследствии это дополнительное время включают в норма - часы и используют при расчете процента выполнения норм выработки рабочего, а доплату включают в сдельный заработок. Суммы доплат (так же, как и заработную плату) относят на себестоимость выполненных работ, услуг и готовой продукции, что вызывает ее увеличение по сравнению с нормами, поэтому каждая причина доплат и ее виновники должны рассматриваться руководителями и оперативно анализироваться. Наряд на сдельную работу и листок на доплату обычно печатается на цветной бумаге или с цветной полосой, подписывается дополнительно технологом и начальником цеха.

Работа в выходные и праздничные дни. Согласно статье 113 ТКРФ в праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно - техническим условиям. Также в праздничные дни разрешаются работы по обслуживанию населения и неотложные ремонтные и погрузочно - разгрузочные работы.

Работа в праздничный день оплачивается в следующих размерах:

·сдельщика - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

·работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки;

·работникам, получившим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада.

Работа в сверхурочное время. Согласно статье 91 ТКРФ продолжительность ежедневной работы определяется правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности и не может превышать 40 часов в неделю.

Если работник превышает установленную для него продолжительность рабочего времени, то это превышение является сверхурочной работой.

К сверхурочным работам не допускаются:

·беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, без их согласия;

·работники моложе 18 лет;

Согласно статье, сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течении двух дней подряд и 120 часов в год.

Оплата сверхурочных работ производится за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Работа в ночное время. В соответствии со статьей 96 ТКРФ ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра. При работе в это время продолжительность работы (смены) сокращается на один час без последующей отработки. Данное положение не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени.

К работе в ночное время не допускаются:

·беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, при условии их согласия;

·работники моложе 18 лет;

Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями.

Каждый час работы в ночной период должен оплачиваться в повышенном размере и устанавливается предприятием самостоятельно. Однако эти доплаты не могут быть ниже предусмотренных законодательством. Доплаты за работу в ночное время не может быть меньше 20% тарифной ставки или оклада работника. При этом трудовым договором может быть предусмотрена более высокая надбавка за работу в ночное время, чем установлено законодательством.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни. Согласно статье 113 ТКРФ в праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможно по производственно-техническим условиям. Также в праздничные дни разрешаются работы по обслуживанию населения и неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работа в праздничные дни оплачивается в следующих размерах:

·сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

·работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным расценкам, - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки;

·работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Работодатель может заменить повышенную оплату сотруднику за работу в праздничный день другим днем отдыха, но только по желанию сотрудника.

Работникам положено два выходных дня в неделю при 5-дневной рабочей неделе, а при 6-дневной рабочей неделе - один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье.

По согласованию сторон трудового договора за работу в выходной день сотруднику предоставляется либо другой день отдыха, либо денежная компенсация, которая выплачивается в том же порядке, что и компенсация за работу в праздничные дни.

Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям, нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью выписываются:

·наряд на сдельную работу - в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах;

·листок на доплату - в случае несоответствия фактических условий работы запланированным.

Выплачивает эти документы начальник цеха или нормировщик до начало работы с указанием номера основного документа (наряда, маршрутного листа), дополнительного времени и расценки и в месте с нарядом или маршрутным листом вручает рабочему или бригадиру. Впоследствии это дополнительное время включают в нормо-часы и используют при расчете процента выполнения норм выработки рабочего, а доплату включают в сдельный заработок. Суммы доплат относят на себестоимость выполненных работ, услуг и готовой продукции, что вызывает увеличение по сравнению с нормами, поэтому каждая причина и ее виновники должны рассматриваться руководителями и оперативно анализироваться. Наряд на сдельную работу и листок на доплату обычно печатаются на цветной бумаге или с цветной полосой, подписываются дополнительно технологом и начальником цеха.

Начисление оплаты за простой. Время вынужденных перерывов в работе, в течении которого рабочие находятся в организации, но не могут быть использованы, называется простоем.

Простои. Рассчитанные в денежном выражении, увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль. Наносят ущерб организации, если возникли по ее вине.

Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация завода, цеха, поставщики материалов, энергии и т.д. Простои по вине рабочего не оплачиваются. Если же простой произошел не по вине рабочего, то это время оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Оформляется это время листком о простое. В нем указываются причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма. В зависимости от продолжительности простои подразделяются на внутрисменные и цело-сменные. Внутрисменные простои оформляются листком о простое, а в табеле рабочего времени помечаются дополнительно буквой «В» (2В, 3В). Цело-сменные простои чаще всего бывают вызваны внешними причинами и охватывают рабочих всего участка, цеха. Указанные простои в табеле отмечаются буквой «П» и оформляются выпиской акта с приложением списка рабочих - участников простоя.

Простои могут быть использованными, т.е. на этот период рабочие получают новые задания, назначаются на другую работу. Оформляется работа выпиской нарядов в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка при условии выполнения норм выработки. В литке о простое указываются номер наряда и проработанное время.

Оплата за брак продукции не по вине работника. Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Поэтому различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый).

Неисправимый брак не по вине работника оплачивается в полном размере. Частичный брак по вине работника оплачивается в пониженном размере в зависимости от процента годности продукции. Процент годности и точный размер оплаты устанавливаются администрацией.

Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, устанавливаемого администрацией, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме.

Брак продукции, вызванный дефектами обрабатываемом материале, обнаруженный после того, как на обработку детали затрачено не менее рабочего дня, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Брак, допущенным рабочим в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями. На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь; можно использовать и первичные документы по учету выработки с предусмотренными для этого определенными показателями. Исправление брака, допущенного рабочим по его вине, производится без выписки акта о браке. Если брак исправляется другим рабочим, то ему выписывается наряд, на котором проставляется штамп «Исправление брака». Указанный документ служит основанием для оплаты брака.

1.7 Порядок расчета оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основном расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

Средний заработок рассчитывается, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсации за неиспользованный отпуск.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисляемой ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев предшествующих месяцев.

Оплата отпуска. Сумма отпускных - это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начало и продолжительности. Нормативное количество отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудников в возрасте 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. В зависимости от профиля организации (образовательные, научные, с вредными условиями туда) количество дней отпуска может быть до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а оплат дополнительного производится за счет других источников финансирования.

Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за 12 календарных месяцев работы, предшествующих событию.

При этом под событием понимается предоставлению работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана ее выплата.

Статья 139 ТКРФ разрешает организации при расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск выбирать расчетный период, который отличается от предусмотренного законодательством, прописав его в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью или нет отработан расчетный период.

1.Расчетный период (12 последних календарных месяцев) отработан полностью:

О = ЗП: 12:29,4 * Д (4)

Расчетный период отработан не полностью: а) определяем количество календарных дней (К), приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде.

К = 29,4 * М + (29,4: Кдн1 * Котр1 + 29,4: Кдн2 * Котр2) (5)

б) сумма отпускных (О) рассчитывается по следующей форме:

О = ЗП: К * Д (руб.) (6)

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных:

·Основная заработная плата в зависимости от установленной системы оплаты труда;

·Надбавки и доплаты к тарифным ставкам;

·Выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работа с вредными и опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверх урочные работы;

·Премии и вознаграждении;

·Другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии.

Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных:

·Отпускные;

Выплаты в размере среднего заработка за отработанное время;

·Пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

·Оплата дополнительных выходных дней за детьми инвалидами и инвалидами с детства;

·Премии, не предусмотренные системой оплаты труда;

·Начисления за время простоя по вине работодателя или по причинам не зависящим от работодателя и сотрудника;

·Выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Пособия по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником являются себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табели учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного учреждения.

Право на пособие имеют граждане, работающие по трудовым договорам, государственные служащие и лица, добровольно уплачивающие за себя взносы в фонд социального страхования РФ.

Для расчета пособия используется понятие «страховой стаж», т.е. периоды работы, в которые гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.

В страховой стаж включаются периоды:

·работы по трудовому договору;

·государственной гражданской или муниципальной службы;

·иной деятельности, в течении которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета фонда социального страхования, а также за счет средств работодателя.

Пособие оплачивается за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности и включается в состав прочих расходов, а за остальной период, начиная с четвертого дня болезни - за счет средств ФСС РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:

застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

2застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Пособие по беременности и родам не зависит от страхового стажа застрахованной женщины и выплачивается в размере 100% ее заработка. Исключение составляет только ситуация, когда женщина имеет страховой стаж менее шести месяцев, ей выплачивается пособие в размере МРОТ.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая, в следующих ситуациях:

·если застрахованное лицо в течении расчетных двух календарных лет не имело заработка;

·если средний заработок, исчисленный за расчетный период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая;

·если застрахованное лицо, имеет страховой стаж менее 6 месяцев.

Все работодатели обязаны перечислять взносы в ФСС РФ, это дает возможность получать социальные выплаты за счет средств фонда. Работники, которые работают у работодателей, применяющих специальные режимы налогообложения, обеспечиваются пособиями по общим правилам.

Суммы пособий по временной нетрудоспособности в общую сумму заработка не входят, так как страховые взносы в ФСС на все виды пособий не начисляются.

Для расчета пособия по временной трудоспособности нужно:

1 Определить заработок сотрудника за два календарных года, предшествовавших году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе работы у другого страхователя. Для этого сложить все выплат и иные вознаграждения в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ.

2 Определить средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяют по формуле:

СДЗ = ЗП: 730 (4)

3 Определить сумму пособия с учетом процента, соответствующего продолжительности страхового стажа сотрудника.

В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ, и которые не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленную в 2010 г. - 415000 руб., в 2011 г. - 463000 руб., в 2012 г. - 512000 руб. То есть общий заработок за год не может превышать предельной величины страховых взносов в ФСС РФ.

Плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физическим лицам вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в размере 2,9% от стоимости страхового года.

Стоимости страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за которые уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

В случае вступления в добровольные правоотношения с ФСС пособия выплачиваются исходя из среднего заработка, равного МРОТу.

Сумма пособия не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из МРОТ.

Если работник в течении последних двух календарных лет трудился в разных организациях, для расчета пособия он должен представить справки по специальной форме о заработке с каждого прошлого места работы.

Пособие должно быть назначено в течении 10 календарных дней со дня обращения за ним работника.

Оплатить больничный нужно и в том случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника, причем независимо от причины ухода.

Размер выплаты рассчитывается исходя из 60% его среднего заработка.

Если работник одновременно работает у нескольких работодателей, он может получить пособие по временной нетрудоспособности по каждому месту работы. Для этого необходимо получить несколько больничных листов - по числу мест работы. Если в расчетном периоде застрахованное лицо работало у других работодателей необходимо предоставить «Справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год».

Пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по беременности и родам) облагаются налогом на доходы физических лиц.

Федеральным законом №21-ФЗ от 25.02.2011 г. Установлен двухлетний переходный период для применения нового порядка расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком.

Если отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком наступил в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 г. (включительно), то застрахованное лицо вправе выбирать наиболее выгодный для себя вариант расчета пособия: исходя из 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая (как это было до 0.01.2011 г.), или исходя из двух календарных лет, предшествующих году наступления страхового случая (как это предусмотрено в настоящее время). Если в течение двух лет, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, женщина находилась в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком, то средний заработок может рассчитываться исходя из предыдущих периодов, если это приведет к увеличению размера пособия.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.03.2011 г. №120 с 01.01.2013 г. Из расчетного периода будут исключены периоды:

·временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком;

·дополнительные оплачиваемые выходные для ухода за больным ребенком-инвалидом;

·периоды освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если на нее не сохранялись страховые взносы ФСС России.

Средний дневной заработок будет определяться путем деления заработка за два года на число календарных дней фактически отработанных в расчетном периоде.

Начисление заработной платы за время командировки.

При начислении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок, рассчитанный исходя из среднего заработка с учетом премий. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются суммы, начисленный за время, когда за работником сохранялся средний заработок, в том числе время прошлых командировок, пришедшихся на расчетный период и начисленный за этот период средний заработок.

Алгоритм расчета среднего заработка для оплаты командировки:

Определяем расчетный период. По общему правило он составляет 12 календарных месяца, предшествующих моменту выплаты. При этом в частности, из него исключаются периоды, когда за работником сохранялся средний заработок или он получал пособие по временной нетрудоспособности.

2Исчисляем общий заработок сотрудника за расчетный период. В него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. Полный перечень приведен в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Но не включаются суммы, начисленные за время, когда за работником сохранялся средний заработок или он получал пособие по временной нетрудоспособности.

Определяем среднедневной заработок. Для этого сумму заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, нужно разделить на количество фактически отработанных в этот период дней.

Подсчитываем сумму, полагающуюся работнику за время командировки. Чтобы ее определить, величину среднедневного заработка умножаем на количество рабочих дней, приходящихся на время командировки.

Выплата пособий при уходе за заболевшим членом семьи:

При уходе за заболевшим членом семьи (кроме детей в возрасте до 15 лет). Больничные оплачиваются за счет ФСС России - не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения. Но при этом в году может быть оплачено не более 30 календарных дней по всем случаям ухода за этим членом семьи. Пособие уплачивается в размере, определяемом от продолжительности страхового стажа, но не более максимума. То есть больничный рассчитывается в обычном порядке.

2При уходе за ребенком в возрасте от 7 до 15 лет. Больничные оплачиваются за счет ФСС России - за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре. Но при этом в году может быть оплачено не более 45 календарных дней по всем случаям ухода за этим ребенком. При амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, рассчитанном в обычном порядке. То есть с учетом продолжительности страхового стажа и максимально размера пособия. А за последующие дни - в размере 50% среднего заработка.

При уходе за ребенком в возрасте до 7 лет. Больничные оплачиваются за счет ФСС России - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не более чем за 60 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком. В случае особых заболеваний ребенка - не более чем за 90 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с этим заболеванием. При стационарном лечении ребенка - в обычном размере с учетом продолжительности страхового стажа, но не более максимума.

При уходе за ребенком в возрасте до 15 лет. Больничные оплачиваются за счет ФСС России - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре, но не более чем за 120 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком.

При уходе за ребенком в возрасте до 15 лет, больным СПИДом. Больничные оплачиваются за счет ФСС России - за весь период пребывания с ребенком в стационаре.

При уходе в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением. Больничные оплачиваются за счет ФСС России - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре.

1.8 Удержания и вычеты из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.

Все виды удержаний и вычеты можно подразделить на:

·Обязательные удержания;

·Удержания по инициативе организации.

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и нотариально заверенным соглашениям в пользу юридических и физических лиц.

К удержаниям по инициативе организации относятся:

·суммы, полученные в подотчет и своевременно не возвращенные;

·непогашенные своевременно займы;

·за ущерб, нанесенный производству;

·за форменную одежду;

·суммы, излишне выплаченные вследствие арифметических ошибок;

·денежные начеты.

Налог на доходы физических лиц.

Налоговым кодексом РФ (гл. 23) установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (подоходного налога).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При определении налогооблагаемой базы работодатель - налоговый агент должен учесть все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежном, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.

В налоговую базу включаются доходы в виде материальной выгоды, к которой относится материальная выгода, полученная от:

·экономии на процентах за пользование заемными средствами;

·приобретения товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары;

·приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг.

Выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу в том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налогом облагается положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных процентов.

Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает стандартные налоговые вычеты при удержании НДФЛ.

Стандартные налоговые вычеты - это суммы в размере 500 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода.

·Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - «чернобыльцы»; инвалиды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами 1,2,3 группы из-за ранения, контузий или увечья, полученных при защите СССР, РФ при исполнении иных обязанностей военной службы;

·Право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют родители или супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других стран, в которых велись боевые действия, участники боевых действий на территории РФ.

Налоговый вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется на первого и второго ребенка, на третьего и каждого последующего ребенка вычет составляет 3000 руб. до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщика с начало года превысил 280000 руб. Сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 коп. не учитываются, свыше 50 коп. - округляются до целого рубля.

Налогоплательщиков, имеющих право на стандартный налоговый вычет на обеспечение детей, можно разделить на следующие группы:

Я группа - родители (приемные родители) и супруги родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 1400 руб. на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. На третьего и каждого последующего ребенка вычет 3000 руб.

Я группа - родители (приемные родители) и супруги родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 3000 руб. на каждого ребенка - инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом 1 и 2 группы.

Я группа - один из родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 2800 руб. на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет при отказе второго родителя (приемного родителя) от получения стандартного налогового вычета.

Я группа - один из родителей (приемных родителей), которым вычет предоставляется в сумме 6000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом 1 или 2 группы, при отказе второго родителя (Приемного родителя) от получения стандартного налогового вычета.

Доходы получаемы е налоговыми резидентами.

1 Стоимость выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх, других мероприятиях в целях рекламы товаров. При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанного лимита освобождается от налога.

2 Процентные доходы по вкладам в банках. При этом облагается налогом только часть процентов:

·по рублевым вкладам - сверх ставки рефинансирования ЦБ, действующей в период начисления процентов, увеличенной на 5%;

·по вкладам в иностранной валюте - сверх 9% годовых.

Проценты в пределах указанных лимитов освобождаются от налога.

3 Материальная выгода от экономии на процентах пользование заемными средствами. Налогом облагается отрицательная разница между суммой процентов, исчисленной исходя из:

·2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, - по кредитам (займам) в рублях;

·9% годовых, - по кредитам (займам) в иностранной валюте.

Исключение составляет материальная выгода, полученная:

·в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом при операциях с банковскими кредитами;

·по заемным (кредитным) средствам, привлеченным на покупку или иное строительство жилого дома в России, при условии, что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ - 13%

4 Дивиденды

5 Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 г.

6 Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия. При условии, что данные сертификаты выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

7 Все другие виды доходов, полученные налоговыми резидентами от источников на территории РФ и за ее пределами.

Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами

Дивиденды от российских фирм;

2Все доходы за исключением дивидендов и случаев, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

5-я группа - единственные родители (приемные родители), опекуны, попечители, которым вычет предоставляется в сумме 2800 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Я группа - единственные родители (приемные родители), опекуны, попечители, которым вычет предоставляется в сумме 4000 руб. на каждого ребенка- инвалида в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, в возрасте до 24 лет, я являющегося инвалидом 1 и 2 группы.

В соответствии с законом, принятым Госдумой РФ в ноябре 2011 г. С 1 января 2012 года вводятся налоговые вычеты: 1400 рублей - на первого ребенка; 1400 рублей - на второго ребенка; 3000 рублей - на третьего ребенка и каждого последующего ребенка.

Социальные налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

.в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения в размере фактических размеров, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2.в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически производственных расходов на обучение;

.в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактических расходов, но не более 50000 руб. на каждого ребенка;

.в сумме страховых взносов, уплаченных по договорам личного страхования;

.в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, за лечение супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств. Максимальный размер вычета в совокупности по всем основаниям - 120000 руб.;

.по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного пенсионного страхования.

Имущественные налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:

.в суммах, полученных налогоплательщиков в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков находившихся в собственности менее 3-х лет, но не превышающих 1000000 руб., а также в сумме, полученной от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, но не более 250000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находящихся в собственности более 3-х лет, или иного имущества, находившегося в собственности более 3-хлет, налоговый вычет предоставляется на всю полученную сумму;

2.в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство или приобретенья жилья на территории РФ в размере фактических расходов, но не более 2000000 руб., без учета процентов по целевым займам и кредитам.

Льготы по налогу.

На облагаются налогом на доходы следующие основные виды доходов:

.государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

2.все виды компенсационных выплат. При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах норм;

.суммы единовременной материальной помощи, оказанный налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами;

.суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемой за счет средств работодателей или за счет фонда социального страхования;

.доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по следующим основаниям:

·стоимость подарков, полученных от организаций;

·суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам.

Удержание алиментов.

Под алиментами следует понимать средства на содержание несовершеннолетних детей, а также других родственников, в отношении которых обязательство соответствующих выплат установлено решением суда или соглашениям об уплате алиментов.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты.

Удержание алиментов производится на основании:

·нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов;

·исполнительного листа.

Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом общая сумма удержаний не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и работы по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме, со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, со стипендий, с пособий по временной нетрудоспособности и др.

Удержание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода лица, оплачивающего алименты, должно производится после удержания из этой заработной платы и иного дохода НДФЛ.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений, компенсационных выплат за счет бюджета и др.

Учет алиментов организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам».

1.9 Порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате

Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и без авансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работнику выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется администрацией предприятия при заключении коллективного договора.

Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции или по фактически отработанному времени. Авансы начисляются в размере 40 или50% оклада, но за вычетом налогов.

Основным регистром, используемым для формирования расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Этот регистр аналитического учет, так как составляется в размере каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Выдач заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с_ по_». Подписываю приказ руководитель и главный бухгалтер. По истечении 3 дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилии, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордер на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Сумма не востребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашения его задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.

Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течении 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата».

В настоящее время широко применяется безналичная форма выплаты заработной платы путем перечисления на банковские счета. Перечисления производится на основании личного заявления сотрудника. Заработная плата считается выплаченной работнику в момент зачисления денежных средств на его банковский счет.

1.10 Учет и документальное оформление расчета по социальному страхованию

Все работодатели, производящие выплаты наемным работникам в соответствии с Налоговым Кодексом РФ являются плательщиками отчислений в Фонды социального страхования (социальное страхование, Пенсионный фонд, медицинское страхование). Эти фонды предназначены для мобилизации средств и реализации прав граждан на государственное пенсионное обеспечение, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Плательщиками отчислений в Фонды социального страхования являются:

Налогоплательщики - работодатели;

Налогоплательщики - предприниматели.

Для учета начисленных взносов, перечисленных средств и взаиморасчетов применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 пассивный, расчетный, сальдовый. Сальдо по кредиту показывает задолженность перед организациями социального страхования, оборот по кредиту - начисление взносов, оборот по дебету - перечисление или использование взносов.

Расчеты с органами социального страхования производятся в сроки, установленные для выплаты заработной платы. Организация предоставляет в банк вместе с чеком платежные поручения на перечисление средств в Фонды социального страхования.

Ежеквартально работники бухгалтерии составляют отчеты во внебюджетные фонды установленного образца, в котором указываются начисленные взносы, перечисленные взносы, использованные средства и рассчитываются дебиторская или кредиторская задолженность с данным фондом.

Отчеты составляются нарастающим итогом с начало года.

Фонд социального страхования

Организация - работодатели выплачивают страховые взносы от выплат в денежной и натуральной форме начисленных в пользу работников по всем основаниям не зависимо от источников финансирования.

Плательщикам страховых взносов допускается использовать начисления этих взносов на следующие цели:

выплату пособий по временной нетрудоспособности;

оплату санитарно - курортного лечения;

оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом;

пособия на погребения умершего работника или члена его семьи;

пособия при рождении ребенка;

пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет и др.

Начисления взносов производятся в дебет тех же счетов, что и начисленная заработная плата, так как она является базой исчисления сумм фонда социального страхования.

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 96

начислены взносы в фонд социального

Кт 69.1 страхования;

начислено пособие по временной

Кредит 70 нетрудоспособности;

оплачены за счет средств фонда

Кредит 51 санаторно-курортные путевки

перечислены не израсходованные страховые

Кредит 51 взносы, согласно отчета;

получены недостающие взносы

Кредит 39.1 для оплаты, согласно отчета.

Пенсионный фонд.

В соответствии с законодательством Пенсионный фонд производит выплаты гражданам при достижении пенсионного возраста, по инвалидности, по случаю потери кормильца, выслуге лет.

Плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд являются работодатели, индивидуальные предприниматели и граждане.

От уплаты страховых взносов освобождены общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в их ведении предприятия, созданные для осуществления уставной деятельности. В качестве базы для начисления страховых взносов берутся все виды выплат начисленных работникам, а также начисленным физическим лицам вознаграждений по договорам гражданско - правового характера.

Не начисляются взносы на следующие выплаты:

выходное пособие при прекращении трудового договора;

государственные пособия гражданам имеющим детей;

пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам;

материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии и др.

По окончании квартала плательщики взносов составляют расчетную ведомость по страховым взносам в пенсионный фонд в двух экземплярах, где указывают количество рабочих, начисленные суммы оплаты труда на которые начисляются страховые взносы, задолженность на начало года и конец отчетного периода, начисленные суммы взносов расходы произведённые плательщиком в течении отчетного периода, перечисленные средства.

В день выплаты заработной платы вместе с чеком банк предоставляется платежное поручение на перечисление средств в Пенсионный фонд.

Фонд обязательного медицинского страхования

Фонды обязательного медицинского страхования призваны обеспечить получение гражданами необходимой медицинской помощи. Их образование происходит за счет отчислений производимых организациями и предприятиями.

При определении базы отчислений, порядка начисления и перечисления взносов следует определять:

инструкцию о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

закон РФ «о медицинском страховании граждан в РФ»

В основу проведения обязательного медицинского страхования положены программы обязательного медицинского обслуживания, в которых определены объемы и условия оказания медицинской и лекарственной помощи населению. В них закладывается минимально необходимый перечень медицинских услуг, который гарантирует каждому гражданину, имеющему соответствующий страховой полис право на пользование этими услугами. Указанный перечень охватывает оказания гражданам конкретной, первичной (скорая, поликлиническая помощь, помощь на дому) и стационарной (больничной) помощи.

Нормы затрат на лечения одного больного, застрахованного по обязательному страхованию устанавливаются органами государственного управления республик, краев и областей по согласованию с соответствующими органами здравоохранения. Для большинства населения России обязательное медицинское страхование населения остается единственной формой гарантии в получении медицинских услуг.

Плательщики уплачивают страховые взносы один раз в месяц, в срок, установленный для выплаты заработной платы за предыдущий месяц. Ежеквартально плательщики на основе счета 69.3 составляют «Расчетную ведомость по страховым взносам в ФОМС» в двух экземплярах.

.11 Синтетический учет труда и заработной платы

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Начислена зар. плата производственным рабочим;

Дебет (28, 44, 45, 91, 97,23,25,29);

на всю сумму начисленной оплаты труда.

Кредит счета 70

Начисление оплаты труда по операциям,

Дебет 07, 08, 10, 11, 15 связанным с заготовлением и приобретением

Кредит 70 производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной

Дебет счетов 91, 84,86 помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого

Кредит счета 70 финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов

Дебет счета 84 Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество

Кредит счета 70.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96;

Начисление работникам вознаграждений за выслугу

Кредит счета 70. лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20, 23, 25 и др.

Сумма начисленной заработной платы

Кредит счета 70 -

Дебет счета 70 Сумма выданной продукции, товаров, материалов по ценам реализации, включая НДС

Кредит счетов 90, 91 и акцизный налог

Дебет счетов 90, 91 Производственная себестоимость готовой

Кредит счетов 43, 41, 10 продукции.

1.12 Свод заработной платы, состав фонда оплаты труда и контроль за его использованием

В состав расходов на оплату труда включаются все расходы предприятия на оплату труда независимо от источника их финансирования, в том числе суммы, начисленные работника в соответствии с законодательством за непроработанное время, в течении которого за ним сохраняется заработная плата, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Все указанные выплаты рабочим и служащим предприятия включаются в себестоимость продукции либо производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и размером не ограничиваются.

Однако в соответствии с законодательством РФ предприятия все организационно-правовых форм, допустившие превышение фактических расходов на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции по сравнению с их законодательно нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов. Уплата налога производится всеми плательщиками независимо от результатов их деятельности или наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе освобождения от налога на прибыль).

В состав журнально-ордерной формы счетоводства предусмотрены специальные регистры для расчета отчетного, фактически начисленного фонда оплаты труда и для контроля за использованием планового фонда. В промышленности для этой цели используется разработочная таблица №5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими». Составляется она ежемесячно на основе расчетных ведомостей.

Первая часть разработанной таблицы ф. №5 содержит расшифровку начисленных сумм, входящих в фонд оплаты труда и не входящих, оплачиваемых за счет прочих источников (соцстраха, спецфондов). Внутри таблицы суммы подразделяются на виды начислений (сдельно, повременно, отпуск и т.д.). Кроме того, здесь большое значение имеет суммирование начисленных сумм по категориям работников, позволяющее анализировать отчетные показатели и использовать их при составлении отчетности по труду и заработной плате, так как данные в них приведены за отчетный месяц и с начало года. Вторая часть таблицы - сводные данные по расчетам с рабочими и служащими - содержит показатели: задолженность на начало месяца за предприятием и за работниками; начислено за отчетный месяц по цеху (расчетной ведомости) и по предприятию - всего, без расшифровок. Затем приводятся полная характеристика выплат, удержаний и вычетов из заработной платы и задолженность на конец месяца.

Фактически эта часть таблицы позволяет анализировать показатели счета 70, составить справки на удержания к журналам-ордерам №8, 10/1, и ведомости №7 и сверить остатки на конец месяца с Главной книгой. Так, к журналу-ордеру №8 заполняется справка по кредиту счета 68 на сумму удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих, к журналу-ордеру 10/1 - по кредит счета 70 в дебет счета 69 на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности и в дебет счета 84 на сумму премий, начисленных всем категориям работающих по данным фондам; к ведомости №7 - по кредиту счета 73 на суммы удержаний за товары, проданные в кредит, и т.д., по кредиту счета 76-по исполнительным листам.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Белрегионтеплоэнерго»

.1 Краткая характеристика предприятия

Компания зарегистрирована 22 января 2003 года регистратором Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Белгороду Белгородской области. Генеральный директор организации - Коломацкий Иван Михайлович. Основным видом деятельности компания ООО «БЕЛРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО» является «Распределение пара и горячей воды (тепловой энергии)». Основная отрасль компании - «Теплоснабжение».Учредители обязуются создать Общество с ограниченной ответственностью ООО «Белрегионтеплоэнерго» (далее именуемое «Общество»), уставный капитал которого разделен на доли.

Учредители обязуются уплатить доли в уставном капитале в соответствии с условиями настоящего Договора. Затраты по созданию Общества стороны несут пропорционально далям в уставном капитале.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Белрегионтеплоэнерго» в дальнейшем именуемое - «Общество» создано в соответствии с действующим законодательством РФ в целях получения прибыли от его предпринимательской деятельности. Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью ООО «БЕЛГОРОДСКАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ ТЕПЛОЭНЕРГЕТИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ». Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «Белрегионтеплоэнерго»

Место нахождения общества: 309070, БЕЛГОРОДСКАЯ область, г. СТРОИТЕЛЬ, ул. 2-я ЗАВОДСКАЯ, д. 3,

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации.

Общество создается без ограниченного срока.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли в результате его хозяйственной и финансовой деятельности и удовлетворения общественных потребностей.

Виды деятельности определяются Уставом Общества.

Общество вправе заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется действующим законодательством РФ, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии) и в соответствии с условиями предоставления таких лицензий.

Общество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество несет ответственность по своим обязательствам своих участников. В случае несостоятельности (банкротстве) Общество по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ и за рубежом. Филиалы и представительства создаются по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третьей голосов от общего числа голосов участников общества и действуют в соответствии с положениями о них.

Создание филиалов и представительств за пределами территории РФ регулируется законодательством РФ и соответствующих государств.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности общества.

Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

К административно - управленческому персоналу относятся: директор предприятия, главный бухгалтер, кассир, экономист, юрист, делопроизводитель - это специалисты осуществляющие управление персоналом предприятия и реализацию кадровой политики.

Работники осуществляют свою деятельность в цехе водоотведения и водоснабжения занимающимся сбором, отчисткой и распределением воды; в цехе вывоза ТБО и утилизации ТБО занимаются вывозом и утилизацией твердых бытовых отходов; в цехе сан. очистки удалением сточных вод, отходов и др. аналогичная деятельность; цех транспортный - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, транспортная деятельность; цех ремонтный - производство санитарно - технических работ, производство отделочных работ, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Если условиями предоставления лицензии на осуществлении определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, Общество в течении срока действия лицензии осуществляет только виды деятельности, предусмотренные лицензией, и сопутствующие виды деятельности.

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов, сохранностью, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Возглавляемая главным бухгалтером бухгалтерия предприятия является самостоятельным структурным подразделением (службой) и не должна входить в состав какого-либо другого подразделения.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности генеральным директором ООО «Белрегионтеплоэнерго»

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководитель предприятия, а по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, порядка и методики осуществления контроля - начальнику управления бухгалтерского учета и отчетности вышестоящего органа.

Обязанности бухгалтера.

Обеспечение рациональной системы документооборота, применение прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на базе вычислительной техники, позволяющих осуществлять строгий контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Обеспечение полного учета поступающих денежных средств, товарно - материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением.

Обеспечение достоверного учета издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, работ и услуг, результатов внутреннего хозяйственного расчета.

Обеспечение точного учета результатов хозяйственно - финансовой деятельности предприятия в соответствии с установленными правилами.

Обеспечение правильного начисления и своевременного перечисления платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; отчисление средств и фонды экономического стимулирования и другие фонды и резервы.

Обеспечение сохранности бухгалтерских документов, оформление и передача их в установленном порядке в архив.

Контроль за соблюдением установленных правил оформления приемки и отпуска товарно - материальных ценностей.

Контроль за правильностью расходования фонда заработной платы, установления должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины.

Контроль за соблюдением установленных правил проведений инвентаризаций денежных средств, товарно - материальных ценностей, основных фондов, расчетов платежных обязательств.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией предприятия как отдельным ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Состав бухгалтерии определяется руководителем предприятия согласно нормативной численности, рекомендованной для руководителей, специалистов, служащих ЖКХ и утвержденной в штатном расписании. Должностные обязанности для работников бухгалтерии составляет главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия.

Учет ведется как в ручную так и автоматически с помощью компьютерной программы. Для оформления хозяйственных операций применять формы первичных документов приведенные в приложении №2 к настоящему приказу, с последующим отражениям на счетах бухгалтерского учета, с применением журнально - ордерной формы, вспомогательных ведомостей, накопительных таблиц, регистров аналитического учета.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи ТМЦ и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Ответственность за своевременное и добросовестное оформление документов, за достоверность содержания в документах данных возлагается на лиц, подготовивших и подписывающих документы.

Правом подписи первых лиц на время их отсутствия является главный инженер предприятия.

На данном предприятии учет труда и заработной платы ведется с помощью программы «1С: Предприятие», «1С: Зарплата и кадры». Программа позволяет: проводить расчет и начисление заработной платы по каждому сотруднику; вести табель учета рабочего времени, возможность учитывать вечернее, ночное сверхурочное время работы сотрудников; вести кадровый учет, осуществлять контроль приема и увольнения сотрудников, их перемещения в соответствии со штатным расписанием предприятия; проводить расчет всех видов налогов и отчислений во внебюджетные фонды, предусмотренных законодательством, как по сотрудникам, так и в целом по предприятию.

Таблица 1 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «» за 2010-2011 г.

№п/пПоказатели2010 год2011 годАбсол. отклон.Темп прироста1Выручка от реализации товаров, продукции, работ тыс. руб.1515502437999224960,92Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.1367332259698923665,53Валовая прибыль, тыс. руб.1481717830301320,34Коммерческие расходы, тыс. руб.----5Управленческие расходы, тыс. руб.1028912581229222,36Прибыль от продаж, тыс. руб.4528524972115,97Прочие операционные и внереализационные доходы, тыс. руб.954110-844-88,58Прочие операции и внереализационные расходы, тыс. руб.23111733-578-259Прибыль до налогообложения, тыс. руб.31712726-445-1410Текущий налог на прибыль и прочие платежи в бюджет, тыс. руб.----11Чистая прибыль, тыс. руб.23372082-255-10,912Отложенные налоговые активы, тыс. руб.834644-190-22,813Отложенные налоговые обязательства, тыс. руб.----14Среднесписочная численность персонала, чел.1802284826,615Производительность труда одного работника, тыс. руб.843106922626,816Рентабельность персонала, руб./чел.129839132-3851-42,217Среднегодовая стоимость осн. фондов тыс. руб.15591,515550-41,5-0,2618Фондоотдача основных производственных фондов, руб./руб.9,7215,685,9661,319Рентабельность основных средств (основного капитала), %95,03%114,6%19,57%0,20%20Фондоёмкость, руб./руб.-135985,5-228249-92263,567,821Средний остаток дебиторской задолженности, тыс. руб.21885,5314329546,543,622Средний остаток кредиторской задолженности, тыс. руб.99731,51085968864,58,923Среднегодовая стоимость совокупных активов, тыс, руб.3988949690980124,624Чистая рентабельность активов, %-0,24-1,37%4,19%5,56%25Рентабельность продаж, %9,777,31-2,46-0,2426Окупляемость издержек, %90,292,72,50,02727Материальные затраты, тыс. руб.1017111806967898577,628Материалоотдача, руб./руб.1,491,35-0,14-9,429Материалоёмкость, коп./руб.0,670,740,0710,430Прибыль на один рубль материальных затрат, руб./руб.0,020,01-0,01-5031Издержкоёмкость (затраты на один рубль товарной продукции), руб./руб.0,900,920,022,232Средний остаток оборотных активов, тыс. руб.2429734139,59892,540,533Оборачиваемость оборотных средств (продолжительность одного оборота), в днях5851-7-1234Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, число оборотов за период.6,27,10,914,535Коэффициент загрузки средств в обороте, руб./руб.0,160,140,0212,5

Расчет приведенный в таблице 1 показывает, что на ООО «Белрегионтеплоэнерго» 2011 г. по сравнению с 2010 г.произошел прирост выручки от реализации продукции на 92249 тыс. руб. (+60,9%) одновременно возростает себестоимость продукции на 89236 (+65,3%).

Прирост валовой продукции составляет 3013 (+20,3%).Прибыль от продаж возросла на 721 тыс. руб. (+15,9%) по причине увеличения управленческих расходов (+2292 тыс. руб.)

Прибыль до налогообложения уменьшилась на 445 тыс. руб., чистая прибыль уменьшилась на 255 тыс. руб. по причине снижения сумм прочих операционных и внереализационных доходов (-844 тыс. руб.), а так же снижение сумм отложенных налоговых активов (-190 тыс. руб.)

Производительность труда возросла на 226 тыс. руб./чел. благодаря выручки от реализации продукции.

Прирост фондоотдачи и основных производственных фондов составляет 5,96 руб./руб.

Благодаря увеличения выручки от реализации продукции, означает, что имеющиеся в наличии эти фонды были использованы достаточно эффективно

Таблица 2. Изучим показатели эффективности использования фонда оплаты труда. Показатели эффективности использования фонда оплаты труда труда на ООО «Белрегионтеплоэнерго» за 2010 г.-2011 г.

№ п/пПоказатели2010 год2011 годАбсолютное отклонение1Товарная продукция, тыс. руб.151550243799922492Фонд оплаты труда, тыс. руб.3290443343104393Валовая прибыль, тыс. руб.148171783030134Чистая прибыль, тыс. руб.23372082-2555Производство товарной продукции на рубль заработной платы, руб./руб.4,65,61,06Сумма валовой прибыли на рубль заработной платы, руб./руб.0,450,41-0,047Сумма чистой прибыли заработной платы, руб./руб.0,070,05-0,02

Вывод: Расчет приведенный в таблице 2 показывает эффективность использования фонда оплаты труда на ООО «Белрегионтеплоэнерго» в 2011 г. по сравнению 2010 г. Прирост фонда оплаты труда составляет 10439 тыс/руб., показатели производства товарной продукции на рубль заработной платы составляет 1,0 руб./руб..Таким Образом объемы производства росли более быстрыми темпами, чем фонд оплаты труда.

Изучим динамику среднегодовой заработной платы.

Таблица3. Динамика среднегодовой заработной платы на ООО «Белрегионтеплоэнерго» за период 2010-2011 г.

№ п/пПоказатели20102011Абсолютное отклонениеОтносительное отклонениеГрафы строки123451Фонд оплаты труда, тыс. руб.32904433431043931,72Среднесписочная численность ППП, чел.1802284826,63Среднегодовая заработная плата, тыс./руб.182,8190,17,34,0

Вывод: Расчет приведенный в таблице 3 показывает, что на ООО «Белрегионтеплоэнерго»

В 2011 г. по сравнению с 2010 г.среднегодовая заработная плата возросла на 7,3 тыс. руб./чел. (+ 4,0%) причиной этого послужил прирост фонда оплаты труда (+ 10439 тыс. руб.)

Изучим показатели соотношения темпов прироста среднегодовой заработной платы и выработки.

Таблица 4. Соотношение темпов прироста среднегодовой заработной платы и выработки на ООО «Белрегионтеплоэнерго» 2010 г. по сравнению с 2011 г.

Показатели20102011Абсолютное отклонениеТемп приростаТоварная продукция1515502437999224960,8Численность человек1802284826,6Выработка на одного работника тыс. руб.849106922025,9Среднегодовая з/п Руб./чел.182,8190,17,34,0Соотношение темпов прироста средней з/п и выработки. Х Х Х 0,15

Вывод: Расчет приведенный в таблице 4 показывает, что на ООО «Белрегионтеплоэнерго» в 2011 г. по сравнению с 2010 г. выработка 1 работника возросла на 25,9%.

Прирост среднегодовой заработной платы составляет 4,0% соотношение этих показателей равно 0,15%

Таким образом один из основных экономических законов, о более быстром росте производственного труда по сравнению с ростом заработной платы нарушен не был.

Фонд заработной платы соответствовал дополнительным экономическим показателям и был использован достаточно эффективно.

3. Учет труда и заработной платы с применением компьютерных технологий

3.1 Необходимость применения компьютера в процессе учета заработной платы

Учет заработной платы становится весьма не простым, так как помимо большого количества договоров по оплате труда, всевозможных отклонений и налогов, возникают так же непредвиденные, но необходимые субдоговоры, которые могут потребовать изменения сметы и, соответственно, фонда оплаты труда и премиального фонда. При ручном ведении бухгалтерского учета трудозатраты доходят до очень больших размеров. Бухгалтеры перегружены работой, что может приводить к серьёзным ошибкам, и влияет на работу других подразделений. В таких условиях страдает оперативное планирование и эффективное управление предприятием. Применение комплексной бухгалтерской системы позволяет решить многие проблемы:

1.Контролировать, обрабатываемую, информацию и своевременно выявляя ошибки, многие из которых определяются уже при вводе данных.

2.Программа позволяет соответствовать изменениям Российского законодательства и оперативно вносить необходимые изменения в документы и вовремя формировать отчетность.

.Приобретение компьютера работникам бухгалтерии легче контролировать, денежные потоки и оперативно получать необходимую информацию.

.Все компоненты необходимо объединить в единую локальную сеть, что позволит вести единую информацию баз данных. Современно создавать резервную копию баз данных. Каждый пользователь бухгалтерской информации в организации сможет получить доступ к доступной ему для работы информации.

3.2 Обзор существующих программ

В настоящее время, существует очень много разнообразных программах средств для автоматизации бухгалтерского учета.

Практически все они предлагают стандартный набор инструментов для облегчений труда бухгалтера.

Программы позволяют автоматизировать следующие участки бухгалтерского учета:

·банк, касса;

·основные и нематериальные активы;

·учет товарно-материальных ценностей;

·валютный учет;

·учет производимой продукции и оказанных услуг;

·расчеты с организациями;

·расчет с подотчетными лицами;

·расчеты по заработной платы;

·расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

Помимо этого некоторые программы позволяют вести складской учет в рамках бухгалтерии.

Существуют программы, которые обеспечивают автоматизацию не только бухгалтерскому учету, но и плавно-экономической деятельности, торговли и других сферах деятельности.

Предприятие ООО «Белрегионтеплоэнерго» на сегодняшний день не компьютеризованно, и поэтому предлагаю рассмотреть в данной дипломной работе четыре популярные программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.0», «1С: Предприятие 8.0», «Инфо-Бухгалтер», Программа «1С: Зарплата и кадры». Данная разработка будет более удобна для ведения бухгалтерского учета, труда и заработной платы на предприятии.

Учет в программах построен на основе регистрации исходных данных,

Бухгалтерских проводок, порождаемых хозяйственными операциями. Чтобы хозяйственная деятельность предприятия была отражена в полной мере, в программу необходимо вносить все проводки, что может выполняться разными способами:

·вручную;

·с использованием так называемых типовых операций, в которых каждой операции соответствует группа проводок, причем суммы некоторых проводок могут рассчитываться автоматически (начисление заработной платы, покупка валюты). Это позволит упростить ввод большого количества стандартных проводок.

Все рассматриваемые программы позволяют вести как синтетический учет так и аналитический учет (в количественном или суммовом выражении).

Следующий обязательный момент в бухгалтерском учете - отчетность.

В типовых конфигурациях предусмотрены, настроены и готовы к использованию стандартные фирмы бухгалтерской отчетности.

Производственные формы отчетности могут настраиваться самим бухгалтером или программистом.

Программа «1С: Бухгалтерия 8.0»

С помощью «1С: Бухгалтерии 8.0» можно вести бухгалтерский и налоговый учет хозяйственной деятельности нескольких организаций. Учет по каждой организации можно вести в отдельной информационной базе. В то же время «1С: Бухгалтерия 8.0» предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой: при этом в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность формировать раздельно.

Благодаря возможности ведения учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, конфигурация может использоваться и в небольших организациях, и в холдингах со сложной организационной структурой.

Учет материально-производственных запасов

Учет товаров, материалов и готовой продукции реализован согласно ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» и методическим указаниям по его применению. В соответствии с учетной политикой организации поддерживаются следующие способы оценки МПЗ:

·по средней себестоимости;

·по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

·по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Складской учет

На счетах бухгалтерского учета ТМЦ может вестись учет по местам хранения (складам). Складской учет может быть как количественным, так и количественно-суммовым. В первом случае оценка товаров и материалов для целей бухгалтерского и налогового учета не зависит от того, с какого склада они выбывают. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости.

В «1С: Бухгалтерии 8.0» регистрируются данные инвентаризации, которые автоматически сверяются с данными учета. На основании инвентаризации отражается выявление излишков и списание недостач.

Учет торговых операций

Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг.

При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются накладные и счета-фактуры. Все операции по оптовой торговле учитываются в разрезе договоров с покупателями и поставщиками.

Для импортных товаров учитываются данные о стране происхождения и номере грузовой таможенной декларации.

Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и не автоматизированными торговыми точками.

Автоматизировано отражение возвратов товаров от покупателя и поставщику.

Учтена специфика налогообложения таких операций и расчетов с поставщиками и покупателями.

В «1С: Бухгалтерии 8.0» могут использоваться нескольких типов цен, например: «Оптовая», «Мелкооптовая», «Розничная», «Закупочная» и т.п. Это упрощает отражение операций поступления и реализации.

Учет НДС

Для целей учета НДС поддерживаются методы определения выручки «по отгрузке» и «по оплате». Книга покупок и Книга продаж формируются автоматически.

Автоматизирован учет НДС по приобретенным товарам, реализуемым с применением ставки НДС 0%. Возможно распределение сумм НДС, предъявленных поставщиками приобретенных ценностей, в соответствии со ст. 170 НК РФ по операциям реализации, облагаемым НДС и освобожденным от уплаты НДС.

Упрощенная система налогообложения

Учет по упрощенной системе налогообложения (УСН) реализован на отдельном плане счетов. Книга учета доходов и расходов формируется автоматически.

Организации, применяющие УСН, могут использовать в качестве объекта налогообложения:

·Доходы;

·Доходы, уменьшенные на величину расходов.

·Учет деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход

·Завершающие операции месяца

·Автоматизированы регламентные операции, выполняемые по окончании месяца, в том числе переоценка валюты, списание расходов будущих периодов, определение финансовых результатов и другие.

·Стандартные бухгалтерские отчеты В конфигурацию «Бухгалтерия предприятия» включен набор стандартных отчетов, предназначенных для анализа данных по остаткам и оборотам счетов и проводкам в самых различных разрезах. В их числе оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, оборотно-сальдовая ведомость по счету, обороты счета, карточка счета, анализ счета, анализ субконто.

Программа «1С: Предприятие 8. 0»

Система программ «1С: Предприятие 8.0» включает в себя платформу и прикладные решения, разработанные на ее основе, для автоматизации деятельности организаций и частных лиц. Сама платформа не является программным продуктом для использования конечными пользователями, которые обычно работают с одним из многих прикладных решений (конфигураций), разработанных на данной платформе. Такой подход позволяет автоматизировать различные виды деятельности, используя единую технологическую платформу.

Гибкость платформы позволяет применять «1С: Предприятие 8.0» в самых разнообразных областях:

·автоматизация производственных и торговых предприятий, бюджетных и финансовых организаций, предприятий сферы обслуживания и т.д.

·поддержка оперативного управления предприятием;

·автоматизация организационной и хозяйственной деятельности;

·ведение бухгалтерского учета с несколькими планами счетов и произвольными измерениями учета, регламентированная отчетность;

·широкие возможности для управленческого учета и построения аналитической отчетности, поддержка многовалютного учета;

·решение задач планирования, бюджетирования и финансового анализа;

·расчет зарплаты и управление персоналом;

·другие области применения.

Мощные средства формирования отчетов и печатных форм обеспечивают широкие возможности оформления и интерактивной работы:

·интеллектуальное построение иерархических, многомерных и кросс-отчетов;

·получение любых аналитических данных с произвольной настройкой пользователем без изменения прикладного решения;

·группировки и расшифровки в отчетах, детализация и агрегирование информации;

·сводные таблицы для анализа многомерных данных, динамическое изменение структуры отчета;

·различные типы диаграмм для графического представления экономической информации.

Система «1С: Предприятие 8.0» обеспечивает масштабируемость прикладных решений, начиная от самых простых однопользовательских программ до многопользовательских и многофункциональных комплексных решений:

·однопользовательский вариант для использования в небольших организациях или домашних условиях;

·файловый вариант для многопользовательской работы, обеспечивающий простоту установки и эксплуатации;

·клиент-серверный вариант работы на основе трехуровневой архитектуры с использованием сервера «1С: Предприятия 8.0» и Microsoft SQL ServerTM. Обеспечивается надежное хранение и эффективная обработка данных при одновременной работе большого количества пользователей.

Система «1С: Предприятие 8.0» является открытой системой. Предоставляется возможность для интеграции практически с любыми внешними программами и оборудованием на основе общепризнанных открытых стандартов и протоколов передачи данных.

В системе «1С: Предприятие 8.0» имеется целый набор средств, с помощью которых можно:

·создавать, обрабатывать и обмениваться данными различных форматов;

·осуществлять доступ ко всем объектам системы «1С: Предприятие 8.0», реализующим ее функциональные возможности;

·поддерживать различные протоколы обмена;

·поддерживать стандарты взаимодействия с другими подсистемами;

·собственные интернет-решения.

Программа «ИНФО - Бухгалтер»

ООО «Инфо-Бухгалтер» (Учредитель - Институт проблем информатики РАН) является разработчиком программы Инфо-Бухгалтер.

Программа «Инфо-Бухгалтер» является программой автоматизации бухгалтерского учета для предприятий различных форм собственности. Она предназначена для бухгалтеров предприятий и других сотрудников, занимающихся автоматизацией различных областей бухгалтерского учета.

В любой момент для Вас готовы:

1. баланс со всеми приложениями
2. оборотная ведомость
3. главная книга
4. ведомости аналитического учета по счетам
5. журналы ордера и ведомости к ним, шахматка
6. разнообразные ведомости и справки
7. анализ финансовой деятельности с построением графиков и диаграмм

Вам достаточно ввести хозяйственные операции - все остальное программа сделает сама.

В сетевой версии несколько человек могут работать с журналом хозяйственных операций одновременно. Изменения, внесенные с одного компьютера, сразу же отображаются на всех остальных компьютерах.

Сетевая версия с привязкой к компьютеру работает только на том компьютере, на который она была установлена с дистрибутивных дискет. Версия же с ключом будет работать, если на одном из компьютеров в сети установлен сетевой ключ. Она не перестанет работать после модернизации компьютера. Обновлять версию с ключом можно по сети, не используя инсталляционные дискеты.

Стандартный вариант рассчитан на пять рабочих мест. Для предприятий малого и среднего бизнеса это, как правило, вполне достаточно.

Если Вы хотите установить программу на большее число компьютеров, то Вы можете доплатить и получить дополнительные рабочие места.

Программа позволяет комплексно автоматизировать работу бухгалтерии - основные фонды, бухгалтерский учет, учет товарно-материальных ценностей (склад), торговлю. От накладной до баланса. Предназначена для малых и средних предприятий любой формы собственности. Отличается удобным интерфейсом, легка в освоении, не требует сопровождения.

Все функции программы реализованы в одном модуле. Программа может эксплуатироваться в сетевом режиме, с любым количеством рабочих мест.

Программа позволяет постоянно работать с любым расчетным периодом. Отсутствуют понятия: закрыть год, завершить месяц.

Балансовые счета и субсчета легко добавляются и корректируются пользователем.

Программа существенно лучше других организует систему учета реализации по оплате., автоматически ведет учет оплаченных счетов-фактур, выдает отчетность в разрезе каждого балансового счета, оплаченных или неоплаченных товаров, по любой произвольной выборке покупателей и поставщиков, по любому из 5 уровней размещения товарно-материальных ценностей.

Объект основных фондов может состоять из любого числа составляющих, по каждому из которых ведется отдельное начисление амортизации.

Автоматически рассчитывается главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, журналы-ордера, журналы продаж и покупок, бухгалтерский баланс, налоговая декларация и другие отчетные документы. Рассчитываются доходы от реализации товаров, продажи по остаткам товаров, печатаются этикетки (ценники) и многое другое. Предусмотрена возможность настройки выходных документов, печать в режимах DOS и(или) Windows, экспорт выходных документов в EXCEL, индивидуальное назначение прав на корректировку информации для каждого бухгалтера. И все это на порядок проще и понятней, чем у дорогих аналогов.

Программа «1С: Зарплата и кадры»

Система автоматизации бухгалтерского учета «1С: Зарплата + Кадры» используется для ведения учета работников предприятия и начисления и учета расходов на оплату труда.

Справочники: Нормативная и справочная информация, которая используется при работе с программой, хранится в справочниках. Ввод в справочники информации производится пользователем в процессе работы с программой. Вместе с тем, некоторые справочники поставляются уже заполненные необходимой информацией. Например, справочник «Ставки единого социального налога» уже содержит актуальные данные для исчисления ЕСН раздельно по каждому фонду.

Все справочники можно классифицировать следующим образом:

·Основные справочники - это справочники, которые предназначены для хранения однородных объектов. Таких справочников в системе большинство.

·Дополнительные справочники - это справочники, которые практически ничем не отличаются от основных. Единственное их отличие состоит в том, что в некоторых режимах работы программы их нельзя заполнять (либо они недоступны). Это справочники: план счетов, виды субконто, значения субконто, графики работы.

·Справочники - классификаторы - это справочники, которые составлены в соответствии с нормативными документами. Они тоже представляют списки однородных объектов, их загрузка выполняется специальной обработкой или при первоначальном запуске программы. Примерами таких справочников могут служить: виды доходов, виды вычетов и так далее.

·Адресные - классификаторы - это набор справочников, содержащих информацию, которая используется при вводе различных адресов.

·Служебные - справочники - эти справочники не просто содержат списки однородных объектов, для последующего их использования, они содержат, чаще, справочно-нормативную информацию, которая используется в различных алгоритмах расчета - это ставки единого социального налога, единая тарифная сетка и далее.

Документы: Регистрация изменений данных по сотрудникам и расчетных данных: - выплату зарплаты, ведение депонентов, расчеты по больничным листам и отпускам, перемещения сотрудников проводится при помощи документов.

Журналы документов: Для работы с документами (ввод новых документов, просмотр и редактирование введенных ранее документов, пометка документов на удаление) используются журналы документов. Каждый журнал позволяет работать с документами, относящимися к одному из разделов: приказы по начислениям, приказы по удержаниям, отклонения, приказы кадровые. Кроме этого, в программе существует общий журнал документов, который позволяет работать со всеми документами, независимо от их принадлежности к конкретным разделам учета.

Журналы расчетов: Для отражения фактов начислений, удержаний влияющих на заработную плату сотрудника, служит журнал расчетов «Зарплата». Журнал расчетов - это средство ведения актов расчета по конкретным объектам учета. В системе есть два журнала расчетов - Журнал расчетов «Зарплата» и журнал расчетов «Налоги». В этих журналах расчетов объектами учета являются сотрудники. То есть любая запись в журнале расчетов относится к одному и только одному элементу справочника «Сотрудники».

При проведении документа, запись появляется в журнале расчетов с нулевым результатом. Результат становится не нулевым после того, как произойдет расчет записей. Расчет можно производить по одной записи, по сотруднику в целом или по одному документу. Для этого используются соответствующие кнопки на панели журнала расчета. Кроме того, существует регламентная обработка, которая выполняет расчет по всем сотрудникам. Вызвать ее можно из пункта меню «Регламенты / Расчет зарплаты». Рассчитанную запись можно отличить от не рассчитанной по пиктограмме.

В течение года ежемесячно предприятие уплачивает авансовые платежи по ЕСН, при расчете сумм которых учитываются начисленные ранее в текущем году суммы авансовых платежей. Поэтому суммы начисленных авансовых платежей по ЕСН хранятся в специальном журнале расчетов «Налоги». Журнал расчетов «Налоги» имеет период, совпадающий с налоговым периодом единого социального налога - год. Для того, что бы записи по сотруднику попали в этот журнал, необходимо ввести документ «Налоги с ФОТ». В этом журнале хранятся суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей по ЕСН по каждому фонду отдельно. Это позволяет в течение налогового периода (то есть весь год) рассчитывать ЕСН за любой отчетный месяц, например, за прошлый месяц, не привязываясь к текущему периоду расчетов зарплаты.

Отчеты: Для получения итоговой информации в различных разрезах в программе используются отчеты. Для доступа к большинству отчетов типовой конфигурации служат пункты меню «Отчеты» главного меню программы, а также кнопки в диалоге документов. Отчеты делятся на два вида: стандартные и произвольные.

Стандартными отчетами в типовой конфигурации являются: налоговая карточка, справка о доходах, анкета для Пенсионного фонда РФ, индивидуальные сведения о застрахованном лице, индивидуальная карточка по ЕСН, расчет по авансовым платежам по ЕСН, расчетная ведомость Т-51, платежные ведомости: Т-53, Т-49, Ф-389, Ф-49, табель Т-13 и другие.

Произвольными отчетами в типовой конфигурации являются различные кадровые отчеты, различные списки с данными о сотрудниках и результатами расчетов. Формирование произвольных списков с данными о сотрудниках и результатов расчета происходит с помощью помощника печати.

3.3 Учет труда и заработной платы на предприятии ООО «Белрегионтеплоэнерго» и методы его усовершенствования

На предприятии ООО «Белрегионтеплоэнерго» учет заработной платы автоматизированным способом

Бухгалтерией данной организации используется программа «1С: Предприятие 8.0» и вспомогательная программа «Консультант плюс». Все компьютеры бухгалтерии взаимосвязаны по средствам локальной сети.

Предприятие «Белгородский молочный комбинат» является прибыльным, соответственно руководство может планомерно проводить автоматизацию как предприятия в целом, так и бухгалтерии отдельно. Так как в бухгалтерии используется специфическое программное обеспечение, которое не может быть применимо в других отделах.

На данный момент предприятие достигло следующих успехов по автоматизации бухгалтерии:

1.Закуплена новая компьютерная техника.

2.Приобретено лицензионное программное обеспечение: «1С: Бухгалтерия 8.0» и СПС «Гарант».

.Сотрудники бухгалтерии обучены работе в новом программном обеспечении.

.Все компьютеры предприятия связаны в единую локальную сеть.

В результате можно сказать, что предприятие достигло хорошего уровня автоматизации.

В результате автоматизации улучшается и ускоряется процесс обработки бухгалтерской информации и повышается уровень управления организацией.

Предприятию ОАО «Белгородский молочный комбинат» в данном случае стоит порекомендовать поддерживать достигнутые результаты путем постоянного обновления программного обеспечения.

Своеобразие ведения отдельных учетных операций в организациях различного профиля настолько велико, что нет и не может быть компьютерной программы, которая могла бы удовлетворить все необходимые потребности. Это не возможно в современных российских условиях, при не устоявшемся законодательстве, когда различными нормативными актами то и дело меняются налоговые ставки, методики расчета тех или иных показателей. Заранее заложить все варианты расчетов в компьютерную программу нельзя. В этой ситуации практически все разработчики программ для автоматизации бухгалтерского учета вынуждены идти на то, чтобы предоставить пользователю средства настройки программ, использование которых дало бы возможность приспосабливать их к собственной учетной специфике и перенастраивать при изменении законодательства.

Бухгалтерские программы, особенно «1С: Зарплата и кадры», в достаточной мере обладают такими возможностями.

Наличие мощных инструментальных средств позволяет гибко приспосабливать программы к автоматическому выполнению массовых расчетов, зависящих как от специфики конкретного раздела учета, так и от особенностей учетной политики предприятия. При этом указанные средства не только дают возможность изменять отдельные параметры, как, например, коды счетов, субсчетов, аналитических счетов, их названия, налоговые ставки и того подобного, но и позволяет описать и модифицировать правила выполнения расчетов.

Политика фирмы такова, что, приобретая лицензионную версию программы у официального представителя, пользователь может заключить договор на внедрение и сопровождение программы, то есть квалифицированный специалист будет приезжать на предприятие по мере необходимости. Квалифицированный специалист поможет настроить программу, обучить сотрудников и проконсультировать при возникновении вопросов, установить обновления.

Учёт труда и заработной плата представляет собой сложную и трудоёмкую бухгалтерскую задачу. Поэтому для организаций с различными системами оплаты труда, а также при небольшом количестве сотрудников учёт труда и заработной платы целесообразно вести в специальной программе «1С: Зарплата и кадры», входящий в систему программ «1С: Предприятие».

Заключение

В результате преддипломной практики и выполнении дипломной работы была сделана попытка проанализировать ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО «Белрегионтеплоэнерго» и сравнить с теоретическими аспектами изложенных в учебной и методической литературе.

В первой главе были рассмотрены:

·Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления;

·Документы по учету личного состава, труда и его оплаты;

·Учет удержаний из заработной платы;

·Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

·Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера;

·Синтетический и аналитический учёт оплаты труда.

Во второй главе описывается история создания предприятия, структура предприятия и бухгалтерии ООО «Белрегионтеплоэнерго». В процессе прохождения преддипломной практики, были изучены практические материалы по учету труда и заработной платы, проведен экономический анализ основных показателей.

В третьей главе описаны бухгалтерские программы, предназначенные для ведения бухгалтерского учета, которые необходимы для автоматизации бухгалтерского учета.

При написании дипломной работы были использованы различные методы и приемы исследования, наблюдения, сравнения, изучения действующей практики ведения учета, ознакомления с нормативной базой.

В целях обеспечения заинтересованности работников в результате деятельности предприятия рекомендуется:

·для формирования оплаты труда использовать коэффициент от полученной за отчетный период фактической прибыли;

·администрации предприятия необходимо своевременно организовывать рекламу по услугам предприятия, чтобы повысить спрос на его услуги;

·на предприятии внедрить разработки «1С: Предприятие», необходимых конфигураций на всех участках работы.

Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по труду и заработной плате.

Все поставленные цели в дипломной работе выполнены в полном объеме.

Список литературы

1.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 26 марта 2009 г. №26н - данные изменения вступают в силу с 1 января 2010 г.).

2.План счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н; в ред. от 07.05.2003 №38Н, 18.09.2006 №115н).

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01(приказ Минфина РФ от 27.11.2009 №156н, от 26.03.2009 №26н - данные изменения вступают в силу с 1 января 2010 г.).

.«О формах бухгалтерской отчётности организации» (приказ Минфина РФ от 13.01.2010 г. №4н с изменениями и дополнениями).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обстоятельств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49).

Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учёт» - М; 2010.

Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учёт» - М; 2009.

Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. «Бухгалтерский учёт» - М; 2010.

Джальчинов Д.Л. журнал «Бухгалтерский учёт» - М; №23/2009

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учёт в организациях» - М; «Финансы и статистика»; 2009.

Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт» - М; 2009.

Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Фёдорова Т.В. «Бухгалтерский учёт» - М; 2010.

Пошерстник Н.В. «Бухгалтерский учёт: учебно-практическое пособие» - С-П; 2011.

14.Смирнова А.В. журнал «Бухгалтерский учёт. Выпуск готовой продукции» - М; №16/2009.

15.Сотникова Л.В. журнал «Бухгалтерский учёт. Правила ведения первичного учёта на организации» - М; №20/2009.

16.Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: «Бухгалтерский учет», 2009.

17.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». - М.: Инфра - М., 2010.

Макаров В.Г. «Теория бухгалтерского учета». - М.: Финансы и статистика,

Нидлз Б.И. др. «Принципы бухгалтерского учета». - М.: Финансы и статистика, 2009.

План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие / Рук. авт. колл. А.С. Бакаев. - М.: Инвест-Фонд, 2010.

Хендриксен Э.С., Бреда ван М.Ф. «Теория бухгалтерского учета». - М.: Финансы и статистика, 2011.

22.Ковалев В.В., Волкова О.Н. «Анализ хозяйственной деятельности организации». - М., Проспект, 2009.

23.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Омега-Л, 2009.

Каверина О.Д. Управленческий учет. - М.: Финансы и статистика, 2010.

Карпова Т.В. Основы управленческого учета. Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2009.

Хендриксен Э. С, Ван Бреда М.Ф. «Теория бухгалтерского учета». - М.: Финансы и статистика, 2011.

Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. «Бухгалтерский учет»: управленческий аспект/ Под ред. Соколова Я.В. - М.: Финансы и статистика, 2009.

Врублевский Н.Д. «Бухгалтерский управленческий учет»:учеб. для вузов. - М.: Бухгалтерский учет, 2009.

Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет»: учеб. для вузов. - М.: Омега-Л, Высш. шк., 2010.

Николаева С.А. «Учетная политика организации». Пресс, 2010.

Козлова Е.П. «Бухгалтерский учет в организациях». Дело, 2009.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

В организациях, имеющих в штате сотрудников, всегда ведется бухгалтерский учет труда и заработной платы, ведь сотрудникам полагается выплата вознаграждения за работу, которое складывается в соответствии с Трудовым кодексом (ст.129):

По окончании каждого месяца рассчитывается зарплата за полный месяц. Она складывается из количества отработанного времени, которое фиксируется в организации в табеле учета рабочего времени по форме Т-12 или Т-13 . Если рассчитывается зарплата сдельщику, то в расчет берутся данные из первичных документов – нарядов, ведомостей, актов о выполненных работах и путевых листов. В бухгалтерском учете начисление заработной платы фиксируется проводкой Д20 (08, 23, 26, 44) и К70, а выплаты – Д70 и К51 (50).

Выбор счета, по дебету которого происходит учет расчетов с персоналом, зависит от того, где трудится работник, например, когда выбираем счет 20, то идет расчет по зарплате на основном производстве, если по дебету стоит счет 26, значит расчет административно-управленческого персонала (секретарь, бухгалтер, юрист и т.п.). Когда в дебете стоит 44 счет, то оплата производится работникам, занимающимся реализацией продукции. Данное разделение требуется для корректного формирования себестоимости продаж, а также формирования других расходов компании, не по основной деятельности.

После того, как организация начислила заработную плату, требуется удержать НДФЛ и сделать проводку Д70 – К68. Если есть какие-либо другие удержания, то их надо тоже провести.

Работник получает на руки сумму за вычетом НДФЛ, полученного аванса и других удержаний , если имеются (алиментов, к примеру).

Учет расчетов с персоналом: пример

Основания для удержания из зарплаты строго прописаны в Трудовом кодексе РФ, могут удерживаться суммы задолженности перед работодателем, к примеру, когда ранее выдавался аванс и не был отработан, при возмещении ущерба, полученного работодателем по вине работника, при невозврате подотчетных сумм или при получении займа от работодателя. Работник не должен оспаривать сумму удержаний, а также должен пройти месячный срок для добровольной выплаты задолженности. Например, заработная плата сотрудника административно-хозяйственного отдела составляет 32 000 рублей, из нее удерживается ранее выданный заем в размере 5 000 рублей, при этом делаем проводки:

Д26 и К70 – 32 000 рублей (начислена зарплата);

Д70 и К68 – 4160 рублей (удерживается НДФЛ);

Д70 и К73.1 – 5000 рублей (удержана сумма займа).

Есть обязательные удержания, когда работник имеет задолженность перед государством, например, по налогам, а также перед третьими лицами (по алиментам). По общему правилу удержания не могут быть более 20% от зарплаты, но если удержание предусмотрено законом, то размер может быть увеличен до 50%, а в некоторых случаях и до 70 % (например, когда удерживаются алименты на детей или возмещается вред, причиненный здоровью другого человека).

Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии после выплаты денежных средств работникам будет отражаться следующей проводкой: по дебету 70 и кредиту 50 (51). После произведенных выплат нужно обязательно начислить страховые взносы на всю сумму зарплаты (включая НДФЛ и удержания).

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда по страховым взносам в фонды, а именно: в ПФР, ФСС и ФОМС ведется на специальных субсчетах, которые открываются к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», например, 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2. «Расчеты в ПФР». При необходимости открываются субсчета следующего порядка, к примеру, 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по страховым взносам».

Начисление страховых взносов отражается следующими проводками: Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 69.1 (2, 3). К примеру, компания выплатила зарплату работникам производства в размере 20 000 рублей, при этом учет заработной платы в бухгалтерском учете производится следующим образом:

Д20 – К70 – 20 000 руб. – зафиксировано начисление зарплаты;

Д20 – К69.1.1 – 580 руб. (20 000 руб. × 2,9%) – отражены начисленные взносы в ФСС ;

Д20 – К69.3.1 – 1 020 руб. (20 000 руб. × 5,1%) – отражены взносы в ФОМС ;

Д20 – 69-2 – 4 400 руб. (20 000 руб. × 22%) – начислены взносы в ПФР .

Вся начисленная зарплата (включая НДФЛ и другие удержания) учитывается в расходах при обычной системе налогообложения в последний день месяца. Упрощенцы могут учесть в расходах зарплату без НДФЛ в день выплаты ее работникам, а сам НДФЛ – в день перечисления его в бюджет.

Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) администрации предприятия, который объявляется работнику под расписку. Приказ (распоряжение) издается на основе письменного трудового договора (контракта). Фактическое допущение к работе считается заключением с работником трудового договора, независимо от того, был ли прием на работу оформлен надлежащим образом или нет.

Трудовой договор (контракт) - это соглашение между трудящимся и предприятием, по которому трудящийся обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а предприятие обязуется выплачивать трудящемуся заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

В бухгалтерии предприятия на основании Личной карточки открывается Лицевой счет работника (формы № Т-54 и № Т 54а). Отработанное время отражается в табеле учета использования рабочего времени (форма № Т-13), при этом в разрезе каждого работающего указывается:

Время работы - урочное, сверхурочное;

Время работы в ночные часы (с 21 часов до 9 часов утра);

Время работы в выходные и праздничные дни;

Неотработанное время в связи с нахождением работника в очередном или

учебном отпуске или в связи с выполнением государственных обязанностей;

Отсутствие с разрешения администрации, по болезни, прогулы и т.д.

Табель учета использования рабочего времени сдается в бухгалтерию для расчета заработной платы работника.

Организация оплаты труда производится на основе внутренней тарифной системы. При регулировании рабочего времени на предприятии исходят из того, что продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю, установленных законом.

В соответствии с законодательством всем работникам ООО «ТД Мельница» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ (распоряжение) руководителя о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

При прекращении трудового договора (контракта) работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее недельного среднего заработка. Оформляется приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора подписанного директором предприятия, в котором указывается причина, основание и дата увольнения.

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости.

Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ выполняется в наряде. Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного или нескольких исполнителей.

На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость и накануне установленного дня выплаты заработной платы на предприятии передается в кассу.

Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

Табель учета использования рабочего времени;

Справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

Исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

Платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости предприятия указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка ""депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию предприятия. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Все удержания из зарплаты физических лиц, работающих на предприятии, в учреждении, организации по трудовому договору, договору подряда, по совместительству или выполняющих разовые или случайные работы, в зависимости от оснований можно разделить на обязательные; по инициативе администрации; производимые на основании письменных заявлений работников.

В обязательные входят:

Налог на доходы физических лиц.

Удержания по исполнительным листам, надписям нотариальных контор и решениям суда в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации:

За причиненный предприятию материальный ущерб;

Своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;

За допущенный брак;

Своевременно не погашенные беспроцентные ссуды;

Суммы излишне начисленной зарплаты;

За неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

Аванс, выданный в счет причитающейся зарплаты.

Производимые, на основании письменных заявлений работников:

Алименты;

Кредиты, ссуды, займы, выданные работнику;

Суммы по личному страхованию;

В погашение обязательств по подписке на акции;

Стоимость продукции, работ, услуг, отпущенных работнику;

Профсоюзные взносы.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделит на две группы: обязательные и удержания по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; суммы аванса, выданного в счет зарплаты; за товары, купленные в кредит и т. д. Согласно статье 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику.

Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; (Приложение 25)

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

Перечисление налога в бюджет отражается проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Кредит 51 «Расчетный счет».